С 1 января 2025 года вводится туристический налог для организаций и физлиц, предоставляющих места временного проживания. Налоговая база определяется как стоимость услуги без учета НДС. Ставка налога устанавливается муниципальными образованиями и городами федерального значения, но в 2025 году не может превышать 1%.Налог исчисляется в том налоговом периоде, когда произведен полный расчет за услугу, независимо от даты фактического получения услуги или предоплаты. ФНС и Минфин предоставили детальные разъяснения по порядку исчисления налога, включая конкретные примеры расчета.
Плательщики и база налогообложения
Туристический налог распространяется на организации и физические лица, которые оказывают услуги по предоставлению мест для временного проживания.
Налоговая база определяется как стоимость услуги временного размещения с учетом следующих правил:
- Из расчета исключается сумма НДС
- Не учитывается сам туристический налог
- База формируется на основе полной стоимости услуги
🔍 Пример расчета налоговой базы:
Стоимость проживания в гостинице составляет 12 000 рублей, включая НДС (20%) за 3 суток. Для расчета налоговой базы:
⒈ Выделяем НДС: 12 000 × 20/120 = 2 000 рублей
⒉ Определяем налоговую базу: 12 000 – 2 000 = 10 000 рублей
При определении базы налогообложения не учитывается:
- Способ оплаты услуг проживания
- Форма расчетов с клиентом
- Период фактического проживания
Ставки и порядок исчисления
Муниципальные образования и города федерального значения устанавливают ставки туристического налога самостоятельно. Такой подход позволяет учесть специфику местного туристического рынка при определении налоговой нагрузки.
Ограничения ставок в 2025 году
Для плавного перехода к новой системе налогообложения в 2025 году действует федеральное ограничение: ставка туристического налога составляет не более 1% от стоимости услуг временного проживания (без учета НДС).
Период исчисления налога
Минфин России (письмо от 05.11.2024 N 03-05-08/108773) разъяснил: налог исчисляется в том периоде, когда произведен полный расчет с покупателем услуги. При этом:
- Фактическая дата получения услуги не влияет на период исчисления
- Предоплата не учитывается при определении налогового периода
- Исчисление налога происходит только после полной оплаты услуги
Пример:
Если клиент в марте 2025 года вносит 50% предоплаты за проживание в июле, а в июне доплачивает оставшиеся 50%, то налог исчисляется во II квартале 2025 года по ставке 1%.
Примеры расчета
Рассмотрим конкретные ситуации исчисления туристического налога на основе разъяснений ФНС и дополнительных сценариев
Пример от ФНС
Рассмотрим ситуацию с поэтапной оплатой проживания:
⒈ Март 2025: клиент вносит 50% стоимости за бронирование номера на июль
⒉ Июнь 2025: клиент оплачивает оставшиеся 50%
⒊ Июль 2025: фактическое проживание
Налог исчисляется во II квартале 2025 года (в момент полной оплаты) по ставке 1%.
Дополнительные сценарии расчета
Сценарий 1: Полная предоплата
Стоимость проживания: 10 000 руб. (без НДС)
Дата оплаты: февраль 2025
Дата проживания: май 2025
Расчет: 10 000 × 1% = 100 руб. (налог исчисляется в I квартале)
Сценарий 2: Оплата по факту проживания
Стоимость проживания: 15 000 руб. (без НДС)
Дата заселения: март 2025
Дата полной оплаты: март 2025
Расчет: 15 000 × 1% = 150 руб. (налог исчисляется в I квартале)
Для исчисления налога определяющим фактором служит квартал, в котором произведен полный расчет за услугу, независимо от схемы оплаты и времени фактического проживания.
Используемые нормативные акты
⒈ Письмо ФНС России от 12.11.2024 N СД-4-3/12869@ – разъяснения по определению налогового периода
⒉ Письмо Минфина России от 05.11.2024 N 03-05-08/108773 – особенности исчисления при различных формах оплаты
⒊ Информация ФНС России от 13.11.2024 – практические примеры расчета налога
Частые вопросы по туристическому налогу
Как определяется налоговый период для исчисления туристического налога?
Налоговый период рассчитывается по дате полного расчета с покупателем услуги временного проживания. Фактические даты получения услуги или внесения предоплаты не влияют на расчет. Налог исчисляется в том периоде, когда произведен окончательный расчет.
Влияет ли предоплата на момент исчисления налога?
Предоплата не определяет налоговый период. Согласно разъяснениям Минфина России (письмо от 05.11.2024 N 03-05-08/108773), учитывается только момент полного расчета за услугу.
Как рассчитывается налог при частичной оплате?
🔍 Пример:
Клиент бронирует номер в гостинице на июль 2025 года:
– В марте 2025 вносит 50% стоимости
– В июне 2025 оплачивает оставшиеся 50%
– Налог исчисляется во II квартале 2025 года по ставке 1%
Учитывается ли НДС при расчете налоговой базы?
Налоговая база рассчитывается как стоимость услуги временного проживания без учета туристического налога и НДС.
Можно ли разделить налоговый период при длительном проживании?
Период проживания не влияет на определение налогового периода. Расчет производится на момент полной оплаты услуги.
