Конституционный суд в Постановлении от 13.05.2025 № 20-П подтвердил правомерность начисления пеней на доначисленные налоги независимо от сроков вручения акта проверки.
Решение касается ситуаций, когда налогоплательщик знаком с содержанием акта, но не погашает выявленную задолженность и не оспаривает доначисления. Трёхлетняя задержка с вручением акта проверки не освобождает от обязанности уплачивать пени с момента выявления нарушений.
Обстоятельства дела
Налоговые органы провели проверку компании, выявили нарушения, но с выдачей окончательного акта проверки затянули на три года . В течение этого периода компания была ознакомлена с содержанием акта и знала о выявленных доначислениях.
Компания не погашала суммы по акту проверки и не оспаривала доначисления в установленном порядке. При этом пени на доначисленные суммы начислялись в течение всего периода задержки с выдачей акта.
Проверка выявила не только налоговые нарушения, но и схему вывода средств на зарубежные счета по госконтрактам. Это обстоятельство потребовало привлечения ОБЭП и МВД к расследованию, что объясняло длительность процедур.
Характер выявленных нарушений
Компания применяла налоговые схемы для минимизации обязательств по уплате налогов. Дополнительно использовались механизмы вывода денежных средств за рубеж , полученных в рамках исполнения государственных контрактов.
Комплексный характер нарушений требовал координации действий различных ведомств, что существенно увеличило сроки завершения всех процедур.
Позиция налогоплательщика
Компания обратилась в суд с требованием отменить начисление пеней за трёхлетний период задержки выдачи акта проверки. Основной аргумент заключался в том, что длительное невручение акта проверки должно исключать правомерность начисления пеней.
Налогоплательщик указывал на процедурные нарушения со стороны налоговых органов и требовал применить последствия этих нарушений в виде освобождения от пеней.
Позиция строилась на том, что обязанность по доплате налогов возникает только с момента получения официального акта проверки, а не с момента выявления нарушений.
Позиция налоговых органов
Налоговые органы обосновывали свою позицию тем, что пени начисляются с момента образования недоимки , а не с момента вручения акта проверки. Знание налогоплательщика о содержании акта делает возможным добровольное погашение задолженности.
Подчёркивалось, что компания имела возможность внести правки в учёт и погасить налоговые долги сразу после ознакомления с результатами проверки, не дожидаясь официального вручения акта.
Длительность процедур объяснялась комплексным характером нарушений , требовавших участия различных правоохранительных органов.
Решение Конституционного суда
Конституционный суд поддержал позицию налоговых органов и признал правомерным начисление пеней на доначисленные налоги в течение всего периода задержки с выдачей акта проверки.
Суд указал, что знание налогоплательщика о содержании акта создаёт обязанность по добровольному погашению выявленной задолженности. Процедурные нарушения со стороны налоговых органов не освобождают от материальной ответственности в виде пеней.
Особое внимание КС РФ обратил на комплексный характер нарушений компании, включавших не только налоговые схемы, но и операции по выводу средств за рубеж. Это обстоятельство оправдывало длительность процедур и участие различных ведомств.
Правовое обоснование решения
Конституционный суд исходил из принципа, что обязанность по уплате налогов возникает независимо от процедурных аспектов налогового контроля. Пени выполняют стимулирующую функцию для своевременного исполнения налоговых обязательств.
Единственным способом избежать начисления пеней является добровольное погашение известной задолженности до завершения всех процедур.
Принципы для применения в практике
Из решения Конституционного суда следует несколько принципов для налоговой практики:
Знание о нарушениях обязывает к действию. Если налогоплательщик ознакомлен с содержанием акта проверки, он обязан предпринять меры по погашению выявленной задолженности независимо от сроков официального вручения акта.
Процедурные нарушения не освобождают от материальной ответственности. Задержка с выдачей акта проверки, даже значительная, не является основанием для освобождения от пеней на доначисленные суммы.
Комплексный характер нарушений учитывается при оценке действий налоговых органов. Если проверка выявляет нарушения, требующие участия различных ведомств, это может оправдать увеличение сроков процедур.
Практические рекомендации
При получении информации о результатах проверки налогоплательщику следует немедленно оценить обоснованность доначислений . В случае согласия с результатами проверки рекомендуется добровольно погасить задолженность для прекращения начисления пеней.
Если налогоплательщик не согласен с результатами проверки, необходимо своевременно подать возражения и обжаловать доначисления в установленном порядке.
Пример: Компания получила уведомление о доначислении НДС в сумме 5 млн рублей по результатам выездной проверки. Акт проверки находится на стадии согласования уже 8 месяцев. Для прекращения начисления пеней компания может добровольно доплатить спорную сумму, если считает доначисления обоснованными, либо подать возражения на акт проверки.
Используемые нормативные акты
Постановление Конституционного суда РФ от 13.05.2025 № 20-П
Вопросы по аналогичным ситуациям
Обязан ли налогоплательщик доплачивать налоги до получения официального акта проверки?
Обязанность доплатить налоги возникает с момента образования недоимки, а не с момента получения акта проверки. Если налогоплательщик знаком с содержанием акта и согласен с доначислениями, рекомендуется добровольно погасить задолженность для прекращения начисления пеней.
Можно ли требовать отмены пеней при задержке выдачи акта проверки более чем на год?
Нет, срок задержки выдачи акта проверки не влияет на правомерность начисления пеней. Конституционный суд подтвердил этот принцип даже при трёхлетней задержке. Единственный способ избежать пеней – погашение известной задолженности.
Влияет ли участие правоохранительных органов в проверке на сроки выдачи акта?
Участие ОБЭП, МВД и других ведомств может объективно увеличить сроки завершения проверочных мероприятий. Суды учитывают комплексный характер нарушений при оценке действий налоговых органов, но это не освобождает от начисления пеней.
Что делать, если не согласен с результатами проверки, но акт не выдают длительное время?
Необходимо подать возражения на акт проверки в установленном порядке, даже если официальный акт ещё не получен. Это позволит зафиксировать несогласие с доначислениями и обжаловать их в дальнейшем. Бездействие будет расценено как согласие с результатами проверки.
Начисляются ли пени, если налогоплательщик не был ознакомлен с содержанием акта проверки?
Определяющим фактором является знание налогоплательщика о содержании акта проверки. Если ознакомления не было, у налогоплательщика есть основания для оспаривания пеней. Однако налоговые органы должны документально подтвердить факт ознакомления.
