Судебная практика по НДС, страховым взносам и пособиям: свежие позиции арбитражных судов

Арбитражные суды округов, апелляционные инстанции и Верховный Суд РФ сформировали свежие позиции по спорам об НДС, страховых взносах, пособиях СФР и штрафах за ЕФС-1. АС Московского округа подтвердил, что трёхлетний срок на вычет НДС у налогового агента отсчитывается с даты перечисления налога в бюджет, а не с момента его отражения к уплате; ВС РФ признал, что исключение из реестра МСП не лишает права на пониженный тариф взносов при соответствии критериям ч. 1.1 ст. 4 Закона о развитии МСП. Дайджест охватывает решения о доначислении НДС при многократном занижении цены сделки, обложении взносами подотчётных сумм и компенсаций за лояльность, взыскании излишне выплаченных пособий и правомерности санкций за нарушение сроков сдачи ЕФС-1 — каждое решение содержит критерий, применимый к аналогичным ситуациям бухгалтеров и страхователей.

НДС: три позиции судов по исчислению и вычетам

Цена договора не зависит от налогового статуса арендодателя, занижение цены сделки в совокупности с иными обстоятельствами ведёт к доначислению, а срок на вычет считается с даты уплаты налога.

Включение НДС в арендную плату при смене налогового статуса арендодателя

АС Западно-Сибирского округа счёл незаконным включение НДС в цену аренды из-за изменения налоговых обязательств арендодателя. Суд исходил из того, что цена договора не зависит от статуса арендодателя как плательщика НДС, а налоговая обязанность стороны не является основанием для пересмотра договорной цены.

Для арендаторов и арендодателей вывод имеет прямое значение при смене спецрежима или утрате освобождения от НДС. Если в договоре нет условия об изменении цены при изменении налогового статуса стороны, включить налог «сверх» согласованной арендной платы нельзя без дополнительного соглашения.

Занижение цены продажи транспорта как признак необоснованной налоговой выгоды

АС Поволжского округа не одобрил продажу старого транспорта по цене существенно ниже рыночной и поддержал доначисление НДС. Суд указал, что многократное отклонение цены сделки от рыночной вместе с иными обстоятельствами является признаком получения необоснованной налоговой выгоды.

Критерий «многократного отклонения» работает не изолированно: само по себе занижение цены не влечёт автоматического доначисления, но в совокупности с другими признаками (взаимозависимость, отсутствие деловой цели, согласованность действий) становится основанием для пересмотра налоговых обязательств. Реализация имущества по нерыночным ценам между связанными лицами несёт повышенный риск.

Трёхлетний срок на вычет НДС: отсчёт с момента уплаты, а не начисления

АС Московского округа разрешил налоговому агенту применить вычет по НДС, исчисленному более трёх лет назад. Право на вычет возникло не тогда, когда налог отразили к уплате, а когда его фактически перечислили в бюджет. С момента уплаты трёхлетний срок не истёк, поэтому право на вычет сохранилось.

Например: налоговый агент отразил НДС к уплате три с половиной года назад, но перечислил его в бюджет позже. Если с даты фактического перечисления не прошло трёх лет, вычет можно заявить.

Для учётной практики это означает необходимость фиксировать именно дату перечисления налога в бюджет как точку отсчёта срока на вычет.

Уточнённая декларация по НДС с возмещением: когда трёхлетний срок не применяется

Правило о трёхлетнем сроке для уточнённой декларации с возмещением не действует при исправлении ошибки в виде завышения налоговой базы.

АС Московского округа указал, когда правило о трёхлетнем сроке для уточнённой декларации по НДС с возмещением не применяется. Суд встал на защиту организации, у которой ошибка в виде завышения базы привела к излишнему исчислению налога и возмещению в меньшем размере.

Суд провёл разграничение: правило о трёх годах действует при корректировке вычетов в сторону их увеличения. Исправление же ошибки, из-за которой база была излишне исчислена, с увеличением вычетов не связано, а значит, ограничение по сроку к этой ситуации неприменимо. Вывод важен для организаций, обнаруживших переплату НДС за пределами стандартного трёхлетнего срока.

Возврат положительного сальдо ЕНС: при каких условиях суды отказывают

Перевод денег на ЕНС без первичных документов и подтверждения налоговых обязательств не свидетельствует об излишней уплате налога.

АС Московского округа отказал в возврате положительного сальдо ЕНС. Перевод средств на счёт без первички по хозяйственным операциям и без подтверждения необходимости их уплаты как налоговых платежей по налоговым периодам не указывает на излишнюю уплату налога.

Суд подчеркнул, что гарантии, предусмотренные НК РФ, не распространяются на недобросовестных налогоплательщиков. Для успешного возврата положительного сальдо требуется подтвердить хозяйственные операции первичными документами и обосновать характер перечисленных сумм как налоговых платежей по конкретным периодам.

Страховые взносы: четыре спорные ситуации

Подотчёт на личные нужды и компенсация за неразглашение тайны облагаются взносами, разовая матпомощь — нет, а исключение из реестра МСП не лишает льготы.

Подотчётные суммы руководителя, потраченные на личные нужды

АС Уральского округа согласился с доначислением взносов с подотчётных сумм руководителя. Организация не доказала, что он тратил деньги на её нужды: руководитель снимал средства в банкоматах и расплачивался картой в магазинах, то есть расходовал их на личные цели.

Для защиты позиции страхователю необходимы авансовые отчёты с подтверждающими документами, доказывающими расходование подотчётных средств именно на нужды организации.

Компенсация за неразглашение коммерческой тайны — часть оплаты труда

АС Северо-Западного округа решил, что компенсацию за лояльность облагают страховыми взносами на травматизм. Надбавка за неразглашение коммерческой тайны квалифицирована как часть вознаграждения за труд, а в перечне необлагаемых выплат такая компенсация не значится.

Отсутствие выплаты в перечне необлагаемых стало для суда достаточным основанием для начисления взносов. Это ориентир для работодателей при структурировании надбавок, связанных с трудовыми отношениями.

Разовая материальная помощь: взносы на травматизм не начисляются

Обложение взносами на травматизм разовой матпомощи не поддержал 19-й ААС. Выплаты не зависели от квалификации сотрудников, сложности, качества и количества работы, не были связаны с выполнением трудовой функции и не относились к элементам системы оплаты труда.

Отличие от компенсации за лояльность принципиальное: разовый характер выплаты и отсутствие связи с результатами труда выводят матпомощь из-под обложения взносами.

Исключение из реестра МСП не лишает льготы по взносам

ВС РФ счёл, что исключение из реестра при соответствии критериям МСП не мешает применять льготу по взносам. Организацию относят к субъектам МСП, если она выполнила условия ч. 1.1 ст. 4 Закона о развитии малого и среднего предпринимательства. Ни в этой норме, ни в НК РФ нет условия о наличии сведений в реестре.

Организации, исключённые из реестра МСП по техническим причинам, сохраняют право на пониженный тариф. На случай спора с фондом соответствие критериям целесообразно зафиксировать документально.

Выплата пособий СФР: когда суды поддерживают фонд, а когда — страхователя

Искусственные схемы для увеличения пособий судами пресекаются, но ошибки самого фонда не перекладываются на страхователя.

Схема с переводом на полную ставку перед декретом

3-й ААС согласился с тем, что пособие по беременности и родам выплачено излишне. Страхователь намеренно изменил режим работы беременной — перевёл её на полную ставку перед декретом, чтобы увеличить размер пособия. Намеренное изменение режима работы перед страховым случаем суд расценил как схему, влекущую взыскание излишне выплаченного.

Больничные в период отпуска за свой счёт при отсутствии заработка

1-й ААС счёл выплату пособия незаконной в ситуации, когда долгий отпуск за свой счёт прерывался больничными. Суд указал, что страхователь создал искусственную ситуацию для получения работницей пособия по временной нетрудоспособности. Такое пособие должно частично возмещать утраченный заработок, а при его отсутствии пособие не выплачивают.

Длительные отпуска и больничный в первый рабочий день: когда страхователь не виноват

АС Западно-Сибирского округа не возместил СФР расходы на больничный, несмотря на то что сотрудник около года не работал. Длительность отпусков могла быть связана с травмой самого работника или инвалидностью его ребёнка. Страхователь не мог повлиять на то, что работник обращался в больницу в первый рабочий день после отпуска.

Суд исходил из того, что объективные причины длительного отсутствия и обстоятельства обращения за медпомощью находятся вне контроля работодателя.

Переплата пособия по вине СФР: фонд несёт ответственность сам

АС Восточно-Сибирского округа не одобрил возврат переплаты по больничному, когда фонд сам использовал неверные данные. Норма, по которой страхователи должны были подавать сведения о суммах выплат и иных вознаграждениях, на тот момент уже не действовала. Страховщик, располагавший верными сведениями персонифицированного учёта, не выяснил причину их расхождения с данными страхователя.

Когда у фонда есть корректные данные персучёта, а действовавшая норма не обязывала страхователя представлять дополнительные сведения, перекладывать последствия ошибки на страхователя нельзя.

Ошибка фонда, исправленная до перечисления денег

13-й ААС не возместил излишние расходы, возникшие из-за выплаты пособия уволенной сотруднице. Фонд знал об увольнении, поскольку организация вовремя передала сведения о нём. Ошибку устранили в день принятия решения о выплате, но до перечисления денег.

Своевременная передача кадровых сведений в СФР снижает риски страхователя: при наличии у фонда актуальной информации ответственность за ошибку остаётся за ним.

Штрафы за ЕФС-1: четыре решения о правомерности санкций

Самостоятельное исправление до обнаружения фондом освобождает от штрафа, но отсутствие УКЭП у руководителя — нет; сроки считают от даты получения сведений и даты прекращения договора ГПХ.

Самостоятельное исправление подраздела 1.2 до обнаружения фондом

АС Волго-Вятского округа не согласился со штрафом за несвоевременную сдачу ЕФС-1 в ситуации, когда подраздел 1.2 дослали позже. Страхователь использовал право на исправление поданных сведений и подал дополнительную форму отчёта с подразделом 1.2. Это свидетельствовало о том, что организация сама выявила и устранила ошибки до их обнаружения фондом.

Отсутствие УКЭП у руководителя не освобождает от штрафа за бумажный ЕФС-1

11-й ААС одобрил штраф за сдачу ЕФС-1 на бумаге в случае, когда у организации не было руководителя с электронной подписью. Страхователь мог оформить доверенность на уполномоченное лицо и подать электронный отчёт вовремя. В спорный период организация не приостанавливала работу — проводила кадровые изменения и оформляла финансовые документы, а у уполномоченных лиц была УКЭП и возможность подать отчёт в электронной форме.

Смена или отсутствие руководителя с подписью сами по себе не освобождают от обязанности отчитаться электронно.

Трёхдневный срок передачи сведений о больничных: отсчёт от получения данных от застрахованного

АС Северо-Кавказского округа не поддержал штраф СФР за подачу сведений о больничных листах за рамками трёхдневного срока. Страхователь получил сведения от застрахованных и в течение трёх дней с этого момента передал данные фонду. Сотрудники трудились вдали от страхователя, который не мог самостоятельно ответить на запросы фонда.

Срок исчисляется с момента получения сведений от застрахованного лица, а не с даты запроса фонда.

Дата прекращения договора ГПХ определяет срок сдачи ЕФС-1

АС Восточно-Сибирского округа отменил штраф за несдачу в срок ЕФС-1, указав, что важна дата прекращения договора ГПХ, а не дата окончания работ. Закон разграничивает эти понятия, и для соответствующих дат в ЕФС-1 предусмотрены отдельные графы.

При подаче сведений по договору ГПХ следует ориентироваться на дату расторжения или окончания срока договора, а не на дату подписания акта выполненных работ.

Госпошлина с СФР при частичном снижении штрафа

Частичное признание заявления обоснованным достаточно для взыскания судебных расходов с фонда.

АС Дальневосточного округа взыскал госпошлину с фонда в ситуации, когда штраф за несвоевременную сдачу ЕФС-1 снизили вдвое. Если заявление об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий или бездействия госорганов, местных властей, иных органов или должностных лиц признано обоснованным полностью или частично, судебные расходы возмещают они.

Даже при невозможности полной отмены штрафа оспаривание его размера оправдано: частичное удовлетворение требований переносит судебные расходы на фонд.

Используемые нормативные акты

• Постановление АС Западно-Сибирского округа — включение НДС в цену аренды при изменении налогового статуса арендодателя

• Постановление АС Поволжского округа — доначисление НДС при занижении цены продажи транспорта

• Постановление АС Московского округа — трёхлетний срок вычета НДС для налогового агента

• Постановление АС Московского округа — уточнённая декларация по НДС при завышении налоговой базы

• Постановление АС Московского округа — возврат положительного сальдо ЕНС

• Постановление АС Уральского округа — страховые взносы с подотчётных сумм руководителя

• Постановление АС Северо-Западного округа — взносы на травматизм с компенсации за неразглашение коммерческой тайны

• Постановление 19-го ААС — освобождение разовой матпомощи от взносов на травматизм

• Определение ВС РФ — льготный тариф МСП при исключении из реестра; ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»

• Постановления 3-го ААС, 1-го ААС, АС Западно-Сибирского округа, АС Восточно-Сибирского округа, 13-го ААС — споры о выплате пособий СФР

• Постановления АС Волго-Вятского округа, 11-го ААС, АС Северо-Кавказского округа, АС Восточно-Сибирского округа — штрафы за ЕФС-1

• Постановление АС Дальневосточного округа — взыскание госпошлины с СФР

Вопросы по аналогичным ситуациям