Новые строка 5б счета-фактуры и графы книг НДС-учета для авансов с 2026 года

Постановление Правительства РФ от 23.01.2026 № 26 дополнило формы счета-фактуры, книги покупок и книги продаж новыми реквизитами для операций с авансами — строкой 5б, графой 7а и графой 11а соответственно. Поправки в Постановление № 1137 вступают в силу 1 апреля 2026 года, однако ФНС в письме от 26.12.2025 № СД-4-3/11730@ рекомендует применять обновлённые формы уже с 1 января 2026 года. Изменения затрагивают продавцов, выставляющих счета-фактуры при отгрузке в счёт ранее полученной оплаты, и формируют новый порядок отражения вычетов НДС с предоплаты в книге покупок.

Что изменилось в формах НДС-документов

Постановление № 26 вводит три новых реквизита: строку 5б в счете-фактуре, графу 7а в книге покупок и графу 11а в книге продаж. Все изменения связаны с порядком учёта операций при зачёте аванса.

Постановление Правительства РФ от 23.01.2026 № 26 внесло точечные изменения в Постановление № 1137 от 26.12.2011, которым утверждены формы счета-фактуры, журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Все три нововведения касаются одной группы операций — отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав в счёт ранее полученной оплаты, частичной оплаты или иных платежей.

Поправки вступают в силу 1 апреля 2026 года. При этом ФНС рекомендует использовать обновлённые формы уже с 1 января 2026 года — в соответствии с рекомендованными вариантами из письма от 26.12.2025 № СД-4-3/11730@.

Строка 5б в счете-фактуре: заполнение при отгрузке в счёт аванса

Строка 5б заполняется продавцом только при реализации товаров (работ, услуг) в счёт ранее полученной оплаты. При отгрузке без предварительной оплаты строка не заполняется.

В форму счета-фактуры добавлена строка 5б. Её заполняет продавец при выставлении счета-фактуры в случае, когда реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется в счёт ранее полученной оплаты, частичной оплаты или иных платежей.

В строке 5б отражаются показатели, позволяющие идентифицировать, в оплату каких поставок подлежат зачёту указанные суммы оплаты, частичной оплаты. Таким образом, строка формирует прямую связь между авансовым платежом и конкретной отгрузкой.

Строка 5б является источником данных для нового реквизита книги продаж — графы 11а. Это означает, что при заполнении счета-фактуры продавец формирует информацию, которая затем последовательно переносится в регистр учёта.

Графа 7а в книге покупок: вычет НДС с предоплаты при отгрузке

Графа 7а предназначена для отражения реквизитов «отгрузочного» счета-фактуры при применении вычета НДС, ранее исчисленного с аванса.

В книгу покупок — включая дополнительный лист — введена графа 7а. Она заполняется продавцом при применении вычетов сумм НДС, ранее исчисленных с оплаты, частичной оплаты или иных платежей, полученных в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В графе 7а указывается порядковый номер и дата счета-фактуры, выставленного при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав в счёт ранее полученной оплаты. Фактически графа фиксирует документальное основание, подтверждающее право продавца на вычет авансового НДС — отгрузка состоялась, счет-фактура на неё выставлен.

До введения этой графы книга покупок не содержала прямого указания на «отгрузочный» счет-фактуру при вычете авансового НДС, что создавало дополнительную нагрузку на камеральную проверку при сопоставлении данных.

Графа 11а в книге продаж и ставки НДС в обновленных графах

Графа 11а книги продаж заполняется данными из строки 5б счета-фактуры. Одновременно скорректированы графы для отражения ставок НДС 22%, 20% и 18%.

В книгу продаж — включая дополнительный лист — добавлена графа 11а. Она заполняется продавцом в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных в счёт ранее полученной оплаты, частичной оплаты или иных платежей. Источником данных для этой графы является строка 5б счета-фактуры.

Логика заполнения выглядит следующим образом: продавец выставляет счет-фактуру при отгрузке, заполняя строку 5б → данные из строки 5б переносятся в графу 11а книги продаж. Такая последовательность обеспечивает прослеживаемость операции «аванс → отгрузка» в регистрах НДС-учёта.

Ставки НДС в графах книги продаж

Обновлённая форма книги продаж предусматривает разделение граф по налоговым ставкам:

• графы 14 и 17 — ставка НДС 22%;

• графы 14а и 17а — ставки НДС 20% или 18%.

Разделение обусловлено необходимостью корректного отражения операций, облагаемых по разным ставкам, в том числе при зачёте авансов, полученных в периоде действия прежних ставок.

Рекомендованные формы ФНС с 1 января по 31 марта 2026 года

Постановление № 26 вступает в силу 1 апреля 2026 года. В переходный период (январь–март 2026) ФНС рекомендует применять формы из письма от 26.12.2025 № СД-4-3/11730@.

Между вступлением в силу постановления (1 апреля 2026 года) и началом фактического применения новых реквизитов (1 января 2026 года) образуется переходный период в три месяца. На этот период ФНС выпустила письмо от 26.12.2025 № СД-4-3/11730@, к которому приложены рекомендованные формы счета-фактуры, книги покупок и книги продаж.

Рекомендованные формы ФНС не являются обязательными к применению — формально до 1 апреля 2026 года действуют прежние формы из Постановления № 1137. Вместе с тем использование старых форм при операциях с зачётом авансов в I квартале 2026 года не позволяет отразить новые реквизиты (строку 5б, графы 7а и 11а), что может вызвать вопросы при камеральной проверке деклараций по НДС за этот период.

Используемые нормативные акты

• Постановление Правительства РФ от 23.01.2026 № 26

• Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137

• Письмо ФНС от 26.12.2025 № СД-4-3/11730@

Вопросы по применению изменений