Госдума приняла в первом чтении законопроект № 1203640-8, вносящий поправки в ст. 168 НК РФ во исполнение постановления КС РФ от 25.11.2025 № 41-П. Законопроект устанавливает расчётный метод исчисления НДС для ситуаций, когда обязанность уплаты налога возникла из-за изменения законодательства после заключения договора, а покупатель не вправе принять НДС к вычету. Поправки затрагивают поставщиков и покупателей, работающих по долгосрочным договорам с фиксированной ценой без учёта НДС: налог будет исчисляться в пределах договорной цены, а счёт-фактура выставляться не будет.
Суть поправок: НДС расчётным методом вместо начисления сверх цены договора
Поставщик исчисляет НДС из договорной цены расчётным методом — налог не увеличивает стоимость для покупателя, а «извлекается» из неё.
Законопроект № 1203640-8 дополняет ст. 168 НК РФ нормой, регулирующей порядок определения сумм НДС в специфической ситуации: обязанность уплаты налога возникла вследствие законодательных изменений, произошедших после заключения договора, в котором НДС не был учтён.
Действующая редакция ст. 168 НК РФ предполагает, что продавец предъявляет НДС покупателю дополнительно к цене товаров, работ, услуг. Это создаёт проблему для договоров с фиксированной ценой, заключённых до изменения законодательства: поставщик вынужден либо увеличивать цену на сумму НДС, либо уплачивать налог за счёт собственной выручки.
Постановление КС РФ от 25.11.2025 № 41-П признало недопустимым возложение НДС-нагрузки на поставщика сверх договорной цены, если покупатель не вправе принять налог к вычету. Законопроект реализует эту позицию: при соблюдении установленных условий поставщик исчисляет НДС расчётным методом исходя из стоимости, указанной в договоре. Налог определяется в пределах цены, а не сверх неё.
Счёт-фактура в этом случае не выставляется — это прямое следствие расчётного метода, при котором НДС не предъявляется покупателю отдельно.
Числовой пример: разница между расчётным методом и начислением НДС сверх цены
Договор заключён на 1 200 000 руб. без НДС. После изменения законодательства у поставщика возникла обязанность уплаты НДС по ставке 20%.
Расчётный метод (по законопроекту): 1 200 000 × 20/120 = 200 000 руб. НДС внутри цены. Выручка поставщика без НДС составит 1 000 000 руб. Покупатель уплачивает те же 1 200 000 руб.
Начисление НДС сверх цены (общий порядок): 1 200 000 + 240 000 = 1 440 000 руб. Покупатель должен уплатить на 240 000 руб. больше, при этом не может принять НДС к вычету.
Расчётный метод защищает покупателя от увеличения стоимости, но уменьшает чистую выручку поставщика на сумму «извлечённого» НДС (200 000 руб. в данном примере).
Три обязательных условия для применения расчётного метода
Расчётный метод применяется только при одновременном выполнении трёх условий — отсутствие любого из них возвращает к общему порядку ст. 168 НК РФ.
Законопроект устанавливает исчерпывающий перечень обстоятельств, при которых поставщик вправе применить расчётный метод исчисления НДС:
⒈ Законодательство изменилось после заключения договора. Обязанность уплаты НДС не существовала на момент подписания договора и возникла исключительно вследствие изменения нормативных актов.
⒉ Стороны не урегулировали вопрос НДС. Ни в самом договоре, ни в дополнительном соглашении стороны не предусмотрели условия об урегулировании НДС и не скорректировали цену договора с учётом налога.
⒊ Покупатель не может принять НДС к вычету. Это может быть обусловлено применением специального налогового режима, использованием приобретённых товаров (работ, услуг) в необлагаемой деятельности или иными основаниями, предусмотренными НК РФ.
При несоблюдении хотя бы одного условия — например, если стороны заключили дополнительное соглашение об изменении цены — применяется общий порядок предъявления НДС по ст. 168 НК РФ с выставлением счёта-фактуры.
Срок вступления поправок в силу
Поправки привязаны к началу очередного налогового периода по НДС (квартала), что даёт время на адаптацию учётных процессов.
Законопроект предусматривает вступление в силу спустя месяц после официального опубликования, но не ранее начала очередного налогового периода по НДС. Налоговый период по НДС составляет квартал, поэтому фактически поправки начнут действовать с первого числа квартала, следующего за истечением месячного срока.
На текущий момент законопроект прошёл первое чтение. Ко второму чтению возможны корректировки отдельных формулировок и уточнение переходных положений.
Используемые нормативные акты
Проект федерального закона № 1203640-8
Постановление КС РФ от 25.11.2025 № 41-П
Статья 168 НК РФ
Вопросы по применению изменений
Если стороны заключили допсоглашение об увеличении цены на сумму НДС — применяется ли расчётный метод?
Нет. Расчётный метод предусмотрен исключительно для случаев, когда стороны не урегулировали вопрос НДС в договоре и не изменили его цену. Заключение дополнительного соглашения о корректировке цены означает, что одно из трёх обязательных условий не выполнено. В этой ситуации НДС предъявляется покупателю в общем порядке по ст. 168 НК РФ с выставлением счёта-фактуры.
Распространяются ли поправки на договоры, заключённые до вступления закона в силу?
Да — именно для таких договоров поправки и разрабатываются. Расчётный метод применяется к договорам, заключённым до законодательных изменений, породивших обязанность уплаты НДС. Дата фактического исполнения обязательств по договору значения не имеет — определяющим является момент заключения договора относительно изменения законодательства.
Как поставщику учитывать НДС, исчисленный расчётным методом, в составе расходов?
Законопроект № 1203640-8 регулирует только порядок исчисления и предъявления НДС в рамках ст. 168 НК РФ. Вопрос учёта такого НДС в расходах поставщика — в частности, возможность включения в состав прочих расходов по налогу на прибыль — законопроектом не затрагивается. До принятия закона и выхода разъяснений ФНС или Минфина этот аспект остаётся неурегулированным.
Что произойдёт, если покупатель может принять НДС к вычету?
Расчётный метод в этом случае не применяется. Если покупатель вправе принять предъявленный НДС к вычету, для него увеличение цены на сумму налога не создаёт дополнительной финансовой нагрузки — вычет компенсирует предъявленный НДС. Поставщик предъявляет налог в общем порядке сверх договорной цены и выставляет счёт-фактуру.
