ФНС России в информации от 24 июня 2026 года подтвердила: реализация покупных товаров через объекты общепита не лишает организации и ИП права на освобождение от НДС по подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ. Разделять продукцию собственного производства и покупные товары — воду, газированные напитки, шоколад — для целей применения льготы не требуется, что закреплено и в письме ФНС от 23.12.2021 № СД-4-3/18111@. Освобождение действует при соблюдении трех условий: доходы за предыдущий год не выше 3 млрд руб., доля доходов от услуг общепита не менее 70% и среднемесячные выплаты физлицам не ниже средней зарплаты по региону.
Когда возникает вопрос о покупных товарах в общепите
Организации общепита реализуют не только собственную продукцию, но и покупные товары — и это порождало сомнения в сохранении льготы по НДС.
Кафе, рестораны и другие объекты общественного питания редко ограничиваются блюдами собственного приготовления. На витринах и в меню присутствуют бутилированная вода, газированные напитки, кондитерские изделия, снеки — то есть товары, приобретенные у сторонних производителей и перепродаваемые посетителям без переработки.
Отсюда практический вопрос: освобождение от НДС по подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ распространяется только на услуги общепита в узком смысле — реализацию блюд и напитков собственного изготовления, — или охватывает и покупные товары, продаваемые через тот же объект? Нужно ли делить выручку на облагаемую и необлагаемую части и вести раздельный учет?
От ответа зависит корректность расчета налоговой базы и заполнения декларации. ФНС и Минфин сформировали по этому вопросу однозначную позицию, но применять ее можно только при выполнении базовых условий освобождения.
Три условия освобождения от НДС по подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ
Льгота применяется только при одновременном соблюдении всех трех условий по доходам, их структуре и уровню выплат работникам.
Освобождение от НДС услуг общепита предоставляется организации или ИП, если за предыдущий календарный год одновременно выполнены следующие требования:
⒈ Сумма доходов за предыдущий календарный год не превысила 3 млрд руб.
⒉ Удельный вес доходов от реализации услуг общепита в общей сумме доходов за прошлый год составил не менее 70%.
⒊ Среднемесячный размер выплат, начисленных физлицам за прошлый год, не ниже среднемесячной начисленной заработной платы за прошлый год в каждом регионе РФ, в налоговый орган которого налогоплательщик представил расчет по страховым взносам за прошлый календарный год.
Третье условие проверяется по каждому региону, где налогоплательщик сдавал расчет по страховым взносам, а не по организации в целом. Это принципиально для компаний с обособленными подразделениями в нескольких субъектах: сопоставление среднемесячных выплат ведется с региональным показателем средней зарплаты по каждой территории отдельно.
Что признается услугами общественного питания по ГОСТам
Квалификация деятельности как услуг общепита определяется по ГОСТ 31985-2013 и ГОСТ 30389-2013 — от этого зависит само право на освобождение.
Чтобы установить, относится ли деятельность к услугам общественного питания для целей освобождения от НДС, следует обращаться к отраслевым стандартам:
ГОСТ 31985-2013 определяет термины и понятия в сфере услуг общественного питания;
ГОСТ 30389-2013 устанавливает классификацию объектов общественного питания и требования к ним.
Если деятельность соответствует определениям этих стандартов, налогоплательщик рассматривается как оказывающий услуги общепита. Именно квалификация деятельности через ГОСТы служит отправной точкой для оценки права на льготу — без нее нельзя определить ни объект освобождения, ни соблюдение условия о 70-процентной доле доходов.
Позиция ФНС: покупные товары не исключаются из льготы
Реализация приобретенных у третьих лиц товаров через объекты общепита не лишает права на освобождение — раздельный учет с собственной продукцией не требуется.
Если организация приобрела у сторонних поставщиков продукцию общепита или иные товары — воду, газированные напитки, шоколад — и реализовала их физическим лицам через объекты общественного питания, она вправе применять освобождение от НДС. Такая позиция отражена в письмах Минфина России.
Следовательно, при реализации как продукции собственного изготовления, так и покупных товаров, в том числе приобретенных у стороннего производителя, налогоплательщик применяет освобождение от НДС услуг общепита — при условии, что выполнены все требования подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Разделять покупные товары и изделия, изготовленные собственными силами, для целей применения льготы не нужно. Это прямо подтверждено письмом ФНС России от 23.12.2021 № СД-4-3/18111@. Вся выручка от реализации через объекты общепита — независимо от происхождения товара — рассматривается в рамках единого освобождения, без выделения облагаемой части и без ведения раздельного учета по этому основанию.
Отражение льготы в разделе 7 декларации по НДС
Освобождаемые операции в полном объеме показываются в разделе 7 декларации по НДС.
Для корректного отражения льготы в полном объеме операции по реализации услуг общепита, включая реализацию покупных товаров через объекты общепита, вносятся в раздел 7 декларации по НДС. Этот раздел предназначен для операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Поскольку покупные товары не выделяются из общей выручки, они отражаются в том же разделе, что и собственная продукция.
Используемые нормативные акты
Подпункт 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ
ГОСТ 31985-2013
ГОСТ 30389-2013
Письмо ФНС России от 23.12.2021 № СД-4-3/18111@
Письма Минфина России
Информация ФНС России от 24 июня 2026 года
Вопросы по применению разъяснений
Нужно ли вести раздельный учет НДС при реализации собственной продукции и покупных товаров через объект общепита?
Нет, раздельный учет для целей этой льготы не требуется. Реализация покупных товаров через объекты общепита не исключается из освобождения, поэтому выделять их выручку и облагать НДС не нужно — это подтверждено письмом ФНС от 23.12.2021 № СД-4-3/18111@. Отражайте всю выручку от реализации через объекты общепита в разделе 7 декларации по НДС.
Может ли применять освобождение ИП, работающий на УСН и одновременно ведущий деятельность в сфере общепита?
Освобождение по подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ касается плательщиков НДС, поэтому актуально для тех, кто исчисляет этот налог. Плательщик на УСН применяет собственный режим налогообложения, и вопрос об освобождении по ст. 149 НК РФ возникает у него только при наличии обязанности по уплате НДС. Определите налоговый статус по НДС до применения нормы об освобождении услуг общепита.
Как проверяется условие о среднемесячных выплатах при наличии подразделений в разных регионах?
Среднемесячный размер выплат сопоставляется со средней начисленной зарплатой в каждом регионе, в налоговый орган которого представлялся расчет по страховым взносам за прошлый год. Проверка ведется по каждому субъекту отдельно, а не по организации в целом, поэтому показатели анализируют раздельно по каждому месту сдачи РСВ. Соберите данные о региональной средней зарплате по всем территориям, где сдавался расчет по страховым взносам.
Что происходит с правом на льготу при превышении порога доходов в 3 млрд руб.?
Условие о доходах не более 3 млрд руб. оценивается по предыдущему календарному году, поэтому право на освобождение в текущем году определяется по итогам прошлого года. Если доходы за прошлый год превысили порог, применять освобождение в текущем году нельзя. Отслеживайте показатель доходов за прошлый год как первый фильтр для оценки права на льготу в наступившем периоде.
