Минфин России в письме от 11.06.2025 № 03-07-08/57510 разъяснил порядок налогового агентирования по НДС при покупке услуг у иностранных лиц через платежного посредника. Российская организация должна исчислить и удержать НДС в момент перечисления денег посреднику, а не при фактическом получении услуг. При составлении счета-фактуры налоговый агент указывает номер и дату своего платежно-расчетного документа на перечисление средств посреднику.
Спорные вопросы в практике
Неясности возникают при определении момента исчисления НДС и правил оформления документов при использовании платежных посредников
Практика показывает различные подходы к определению момента возникновения обязанностей налогового агента при оплате услуг иностранных организаций через посредников. Российские организации испытывают сложности с определением правильного момента исчисления и удержания НДС – при заключении договора с иностранным лицом, при перечислении средств посреднику или при фактическом получении услуг.
Второй проблемный вопрос касается оформления счетов-фактур налогового агента. Организации сомневаются, какие именно данные платежных документов следует указывать в счете-фактуре и как правильно отражать операции с участием посредника в налоговом учете и отчетности.
Официальная позиция Минфина
Момент исчисления НДС привязан к перечислению денежных средств посреднику, а не к получению услуг
Минфин четко определил момент возникновения обязанностей налогового агента. Российская организация должна исчислить и удержать НДС в момент перечисления денежных средств платежному посреднику. Данный подход обеспечивает единообразие применения налогового законодательства и исключает различные толкования.
При составлении счета-фактуры налоговый агент обязан указать номер и дату своего платежно-расчетного документа на перечисление средств посреднику. Данное требование позволяет налоговым органам проследить связь между операцией по агентированию НДС и фактическим движением денежных средств.
Ведомство подтвердило, что обязанности налогового агента возникают независимо от того, получила ли российская организация услуги от иностранного лица к моменту перечисления средств посреднику.
Рекомендации по применению
Алгоритм действий налогового агента включает исчисление НДС, составление счета-фактуры и перечисление налога в бюджет в установленные сроки
При работе через платежного посредника российская организация должна:
- В момент перечисления денежных средств посреднику исчислить НДС с суммы оплаты услуг иностранного лица по ставке 20%
- Составить счет-фактуру с обязательным указанием номера и даты платежно-расчетного документа на перечисление средств посреднику
- Удержать исчисленную сумму НДС из средств, перечисляемых в пользу иностранной организации
- Перечислить удержанный НДС в бюджет не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникли обязанности налогового агента
Документооборот должен обеспечивать возможность подтверждения связи между операцией по агентированию и конкретным платежом через посредника. Рекомендуется ведение детального учета всех операций с указанием дат, сумм и реквизитов платежных документов.
Используемые нормативные акты
Письмо Минфина России от 11.06.2025 № 03-07-08/57510
Вопросы по применению разъяснений
Нужно ли удерживать НДС, если услуги иностранного лица освобождены от налогообложения?
Нет, не нужно. Обязанности налогового агента возникают только в отношении услуг, облагаемых НДС. Если услуги иностранной организации подпадают под льготы или освобождения, предусмотренные НК РФ, налоговое агентирование не применяется.
Как быть, если посредник перечисляет средства иностранному лицу частями?
Обязанности налогового агента возникают в момент каждого перечисления средств посреднику, а не при их дальнейшем перечислении иностранному лицу. НДС исчисляется и удерживается с каждой суммы, перечисленной посреднику для последующей передачи иностранной организации.
Можно ли зачесть НДС к возмещению, если он был удержан с переплаты?
Да, можно. Если российская организация по ошибке перечислила посреднику сумму, превышающую стоимость услуг, и с этой суммы был удержан НДС, переплаченный налог подлежит зачету или возврату в общем порядке после представления уточненных документов.
Влияет ли валюта расчетов на порядок исчисления НДС?
Нет, не влияет. Валюта расчетов с посредником не меняет момент возникновения обязанностей налогового агента. НДС исчисляется с рублевого эквивалента суммы, перечисленной посреднику, по курсу ЦБ РФ на дату перечисления средств.
