НДС 22% в госконтрактах с 2026 года: ставка по дате приёмки и изменение цены по 44-ФЗ

Минфин России в письме от 19.01.2026 № 24-06-06/2382 разъяснил порядок применения ставки НДС 22% к государственным контрактам, заключённым до 2026 года. Новая ставка распространяется на все операции начиная с 1 января 2026 года независимо от даты заключения договора, а для этапных контрактов определяющим критерием является дата приёмки работ заказчиком. Специального механизма автоматического увеличения цены контракта на сумму повышения НДС — аналогичного тому, что применялся при переходе с 18% на 20% — в Законе № 44-ФЗ не предусмотрено, однако корректировка возможна через процедуру изменения существенных условий по ч. 65.1 ст. 112 при наличии решения уполномоченного органа.

Почему возник вопрос о применении новой ставки к старым контрактам

Повышение ставки НДС в период действия многолетних контрактов создаёт разрыв между согласованной ценой и фактической налоговой нагрузкой исполнителя.

Аналогичная ситуация уже возникала при переходе с 18% на 20% с 1 января 2019 года. Тогда в Закон № 44-ФЗ были включены временные положения, прямо допускавшие увеличение цены контрактов на сумму повышения НДС. Исполнители могли инициировать пересмотр стоимости, а заказчики — согласовать изменения в рамках специально установленного порядка.

С повышением ставки до 22% с 1 января 2026 года ситуация повторилась: контракты, заключённые в 2023–2025 годах на несколько лет вперёд, содержат цены, рассчитанные исходя из ставки 20%. Исполнение оставшихся этапов в 2026 году и далее требует начисления НДС по новой ставке, что увеличивает налоговую нагрузку исполнителя при неизменной цене контракта. Письмо Минфина от 19.01.2026 № 24-06-06/2382 отвечает на два центральных вопроса: какую ставку применять к переходящим контрактам и каким образом можно скорректировать их цену.

Ставка НДС 22%: условия применения к операциям 2026 года

Новая ставка применяется ко всем операциям с 01.01.2026 без исключений для длящихся договоров.

С 1 января 2026 года при реализации товаров, работ, услуг и передаче имущественных прав на территории РФ ставка НДС составляет 22%. Минфин в рассматриваемом письме прямо указывает: изменение распространяется на все операции, осуществлённые начиная с указанной даты, вне зависимости от даты заключения договора.

Законодательство не содержит специальных переходных норм для длящихся контрактов. Это означает, что контракт, заключённый в 2020, 2023 или 2024 году, не создаёт для его сторон права применять прежнюю ставку к операциям, совершённым после 31 декабря 2025 года. Момент возникновения обязательства по договору и момент определения налоговой базы по НДС — разные юридические факты, и для целей налогообложения значение имеет именно второй.

Разграничение ставок по дате приёмки

Дата приёмки результата этапа заказчиком определяет применимую ставку НДС, а не дата начала работ, авансирования или заключения контракта.

Для контрактов, предусматривающих поэтапное выполнение работ, Минфин устанавливает следующее разграничение:

• Этапы, принятые заказчиком до 01.01.2026 — облагаются НДС по ставке 20%

• Этапы, принятые заказчиком начиная с 01.01.2026 — облагаются НДС по ставке 22%

Единственным определяющим критерием является дата подписания заказчиком документов о приёмке результата соответствующего этапа. Ни дата фактического начала работ, ни дата перечисления аванса, ни дата заключения контракта на распределение ставок не влияют.

Момент исчисления НДС при переходящих расчётах

Минфин отдельно рассматривает ситуацию, когда оплата за выполненные работы поступает исполнителю уже в 2026 году, хотя сами работы были приняты заказчиком в 2025 году. В этом случае повторное исчисление НДС по ставке 22% не производится.

Основание — общее правило определения момента налоговой базы по НДС: налог исчисляется при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг). Если отгрузка состоялась в 2025 году и НДС исчислен по ставке 20%, получение оплаты в следующем календарном году не порождает обязанности пересчитать налог. Переходный период НДС в данном случае не создаёт дополнительной налоговой нагрузки на уже завершённые операции.

Изменение цены государственного контракта в связи с повышением НДС

Автоматического механизма увеличения цены контракта на сумму повышения НДС в Законе № 44-ФЗ нет — требуется решение уполномоченного органа.

В отличие от ситуации 2019 года, когда в Закон № 44-ФЗ были включены временные нормы, прямо разрешавшие увеличение цены контрактов на сумму разницы между старой и новой ставками НДС, для перехода 2026 года аналогичных положений не принято. Специальный порядок изменения цены контракта на сумму дополнительной налоговой нагрузки в законодательстве о контрактной системе отсутствует.

Вместе с тем Минфин обращает внимание на действующий механизм ч. 65.1 ст. 112 Закона № 44-ФЗ. Эта норма допускает изменение существенных условий контрактов, заключённых до 1 января 2027 года, при возникновении обстоятельств, не зависящих от сторон и препятствующих исполнению контракта.

Изменения осуществляются по решению:

• Правительства РФ — для контрактов, заключённых для обеспечения федеральных нужд

• Высшего исполнительного органа субъекта РФ — для региональных нужд

• Местной администрации — для муниципальных нужд

При наличии соответствующего решения уполномоченного органа могут быть изменены любые существенные условия контракта, включая его цену. Таким образом, корректировка стоимости на сумму увеличения НДС принципиально возможна, но не происходит автоматически: исполнителю необходимо инициировать процедуру, а уполномоченный орган — принять соответствующее решение. До момента принятия такого решения контракт исполняется на прежних условиях.

Используемые нормативные акты

• Письмо Минфина России от 19.01.2026 № 24-06-06/2382

• Федеральный закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ

• Часть 65.1 статьи 112 Закона № 44-ФЗ

• Статья 95 Закона № 44-ФЗ

Вопросы по применению разъяснений