ФНС России в письме от 25.09.2025 № СД-4-3/8781@ направила новое контрольное соотношение № 1.66 для налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@. Контрольное соотношение выявляет необоснованное применение вычетов НДС налогоплательщиками на УСН, применяющими специальные ставки 5% или 7%. Одновременно в письме от 30.09.2025 № СД-4-3/8312@ ФНС рекомендовала код 1010841 для операций по безвозмездной передаче товаров воинским частям и организациям ВС РФ, войск нацгвардии, органов ФСБ, освобождаемых от НДС с 01.07.2025 на основании подп. 29 п. 2 ст. 146 НК РФ при использовании в ходе СВО.
Контрольное соотношение № 1.66 для плательщиков УСН со специальными ставками НДС
Контрольное соотношение № 1.66 дополняет механизмы проверки деклараций по НДС и направлено на выявление необоснованных вычетов у налогоплательщиков на УСН со ставками 5% и 7%.
ФНС направила контрольное соотношение в дополнение к письму от 05.02.2025 № СД-4-3/1064@, которое содержит базовый перечень соотношений для декларации по НДС. Новое соотношение № 1.66 применяется к форме декларации, утвержденной приказом ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@.
Контрольное соотношение используется налоговыми органами при камеральных проверках деклараций по НДС. Налогоплательщики могут применять его для самоконтроля перед подачей декларации, что позволяет выявить расхождения в показателях и исправить ошибки до начала проверки.
Специальные ставки НДС 5% и 7% применяются налогоплательщиками на УСН в случаях, установленных законодательством. Контрольное соотношение № 1.66 проверяет правомерность применения вычетов НДС при использовании этих ставок, поскольку право на вычет в таких ситуациях ограничено.
Код операции 1010841 для безвозмездной передачи товаров воинским частям
ФНС рекомендовала код 1010841 для отражения операций по безвозмездной передаче товаров воинским частям, освобождаемых от НДС с 01.07.2025, до внесения изменений в официальный порядок заполнения декларации.
Освобождение от НДС предоставляется на основании подп. 29 п. 2 ст. 146 НК РФ. Операция не признается объектом налогообложения при одновременном соблюдении условий: товары (работы, услуги) передаются безвозмездно казенным учреждениям — воинским частям и организациям ВС РФ, войск нацгвардии, органов ФСБ, и используются в ходе СВО.
Код 1010841 проставляется в разделе 7 декларации по НДС, где отражаются операции, не подлежащие налогообложению, освобождаемые от налогообложения, а также операции, не признаваемые объектом налогообложения. ФНС указала, что код можно применять до момента внесения изменений в порядок заполнения декларации, что дает налогоплательщикам возможность корректно отразить освобождаемые операции в текущих отчетных периодах.
Освобождение действует с 01.07.2025. Операции, совершенные до этой даты, не подпадают под действие подп. 29 п. 2 ст. 146 НК РФ и облагаются НДС в общем порядке либо освобождаются на других основаниях, если они применимы.
Применение контрольного соотношения и кода операции
Контрольное соотношение № 1.66 применяют налогоплательщики на УСН со ставками НДС 5% и 7%, а код 1010841 — организации, передающие товары воинским частям для использования в ходе СВО.
Контрольное соотношение № 1.66 актуально для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и одновременно уплачивающих НДС по специальным ставкам 5% или 7%. Налоговые органы используют соотношение при проверке деклараций для выявления случаев необоснованного заявления вычетов НДС, которые не соответствуют условиям применения специальных ставок.
Код операции 1010841 применяют организации, которые безвозмездно передают товары, выполняют работы или оказывают услуги для воинских частей и организаций ВС РФ, войск нацгвардии, органов ФСБ. Получателями должны быть казенные учреждения, а передаваемые товары (работы, услуги) должны использоваться в ходе СВО.
Освобождение не распространяется на операции, где получатель не является казенным учреждением или где товары (работы, услуги) используются не в целях СВО. В таких случаях операции облагаются НДС в общем порядке, и код 1010841 не применяется.
Что это означает для налогоплательщиков
Введение контрольного соотношения № 1.66 усиливает контроль за вычетами НДС на УСН, а рекомендация кода 1010841 позволяет корректно отражать освобождаемые операции до обновления формы декларации.
Налогоплательщикам на УСН со специальными ставками НДС необходимо проверить декларации по контрольному соотношению № 1.66 перед подачей. Несоответствие показателей может привести к требованию налогового органа о представлении пояснений или внесении исправлений. Самоконтроль по контрольным соотношениям снижает риск камеральных проверок и доначислений.
Организации, передающие товары (работы, услуги) воинским частям для использования в ходе СВО, получают возможность отразить освобождаемые операции в разделе 7 декларации с использованием кода 1010841. Это позволяет избежать ошибок при заполнении декларации и обеспечивает правильное применение освобождения от НДС.
Временный характер рекомендации кода 1010841 означает, что в будущем ФНС внесет изменения в официальный порядок заполнения декларации по НДС. До этого момента налогоплательщики могут применять рекомендованный код без риска признания декларации заполненной некорректно.
Используемые нормативные акты
Письмо ФНС России от 25.09.2025 № СД-4-3/8781@
Письмо ФНС России от 30.09.2025 № СД-4-3/8312@
Письмо ФНС России от 05.02.2025 № СД-4-3/1064@
Приказ ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@
Подпункт 29 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации
Вопросы по применению нововведений
Обязательно ли использовать контрольное соотношение № 1.66 для самопроверки декларации по НДС?
Использование контрольного соотношения № 1.66 для самопроверки не является обязательным требованием законодательства. Контрольные соотношения разработаны ФНС для налоговых органов при проведении камеральных проверок деклараций.
Налогоплательщики могут применять контрольные соотношения добровольно для самоконтроля перед подачей декларации. Проверка показателей по соотношению № 1.66 позволяет выявить возможные расхождения в данных и исправить ошибки до начала камеральной проверки, что снижает риск требований о представлении пояснений.
Применение контрольного соотношения для самопроверки рекомендуется налогоплательщикам на УСН со специальными ставками НДС 5% или 7%, поскольку именно их декларации проверяются по этому соотношению.
Можно ли применять код 1010841 в декларациях за периоды до 01.07.2025?
Код 1010841 применяется для операций, освобождаемых от НДС на основании подп. 29 п. 2 ст. 146 НК РФ, который действует с 01.07.2025. Операции, совершенные до этой даты, не подпадают под действие освобождения.
В декларациях за периоды до 01.07.2025 код 1010841 не применяется, даже если операция по безвозмездной передаче товаров воинским частям была совершена. Такие операции отражаются в соответствии с порядком налогообложения, действовавшим на момент их совершения.
Если для операций, совершенных до 01.07.2025, применялись иные основания освобождения от НДС, используются коды операций, соответствующие этим основаниям. Рекомендация ФНС распространяется только на операции, освобождаемые по подп. 29 п. 2 ст. 146 НК РФ.
Какие последствия несоответствия показателей декларации контрольному соотношению № 1.66?
Несоответствие показателей декларации контрольному соотношению № 1.66 выявляется налоговым органом в ходе камеральной проверки. Налоговый орган направляет налогоплательщику требование о представлении пояснений или внесении исправлений в декларацию.
Налогоплательщик обязан представить пояснения или уточненную декларацию в течение пяти дней с даты получения требования. Пояснения должны содержать обоснование правомерности применения вычетов НДС при использовании специальных ставок 5% или 7%.
Если налогоплательщик не представит пояснения или уточненную декларацию, либо представленные пояснения не устранят выявленные расхождения, налоговый орган может провести углубленную проверку и при выявлении нарушений доначислить НДС, пени и штрафы.
Распространяется ли освобождение по подп. 29 п. 2 ст. 146 НК РФ на услуги подрядчиков, выполняющих работы для воинских частей?
Освобождение от НДС по подп. 29 п. 2 ст. 146 НК РФ применяется к операциям по безвозмездной передаче товаров, выполнению работ и оказанию услуг. Услуги подрядчиков, выполняющих работы для воинских частей, подпадают под действие освобождения при соблюдении условий.
Условия применения освобождения: услуги оказываются безвозмездно, получателем является казенное учреждение — воинская часть или организация ВС РФ, войск нацгвардии, органов ФСБ, услуги используются в ходе СВО. Все условия должны соблюдаться одновременно.
Если подрядчик оказывает услуги возмездно, даже при их использовании воинскими частями в ходе СВО, освобождение не применяется. Операции по возмездному оказанию услуг облагаются НДС в общем порядке или освобождаются на иных основаниях, если они применимы.
Нужно ли ждать официального обновления порядка заполнения декларации для применения кода 1010841?
ФНС в письме от 30.09.2025 № СД-4-3/8312@ рекомендовала применять код 1010841 до внесения изменений в официальный порядок заполнения декларации по НДС. Налогоплательщики могут использовать этот код в текущих декларациях.
Ожидание официального обновления порядка заполнения не требуется. Рекомендация ФНС имеет практическое значение и позволяет налогоплательщикам корректно отразить освобождаемые операции в разделе 7 декларации.
Применение кода 1010841 на основании рекомендации ФНС не приведет к признанию декларации заполненной некорректно. После внесения изменений в официальный порядок заполнения код 1010841 будет закреплен в нормативном документе, что подтвердит правомерность его использования.
