Постановление Правительства РФ от 24.09.2025 № 1469 уточнило терминологию для инкубационных яиц в перечнях товаров, облагаемых НДС по ставке 10%. Позиция 01.47.23 в перечне от 31.12.2004 № 908 переименована в «Яйца инкубационные (кроме племенных яиц)» вместо прежней формулировки «кроме полученных от племенной птицы», изменение распространяется на правоотношения с 01.01.2020. В перечне от 18.12.2024 № 1816 аналогичная позиция получила название «Яйца инкубационные (племенные яйца)» вместо «полученные от племенной птицы», норма действует с 01.01.2025. Постановление вступает в силу 01.01.2026 и требует от плательщиков НДС, работающих с инкубационными яйцами, учета изменений при классификации продукции и возможной корректировки учета за прошлые периоды.
Корректировка терминологии инкубационных яиц в перечнях НДС
Правительство РФ синхронизировало формулировки в двух перечнях товаров с льготной ставкой НДС, заменив описательную конструкцию «полученные от племенной птицы» на четкий термин «племенные яйца».
Изменения в перечне продовольственных товаров (постановление № 908)
Перечень кодов видов продовольственных товаров, утвержденный постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908, содержит позицию 01.47.23, которая охватывает инкубационные яйца, облагаемые НДС по ставке 10%. Прежняя редакция называла эту позицию «Яйца инкубационные (кроме полученных от племенной птицы)». Новая формулировка — «Яйца инкубационные (кроме племенных яиц)».
Изменение носит терминологический характер и направлено на унификацию понятийного аппарата. Описательная конструкция «полученные от племенной птицы» заменена на устоявшийся в отрасли термин «племенные яйца». Корректировка распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2020, что означает ретроспективное действие нормы на период более пяти лет.
Изменения в перечне продукции по НК РФ (постановление № 1816)
Перечень кодов видов продукции, перечисленных в подпункте 1.2 пункта 2 статьи 164 НК РФ, утвержден постановлением Правительства РФ от 18.12.2024 № 1816. В этом перечне позиция «Из 01.47.23» получила название «Яйца инкубационные (племенные яйца)» вместо прежнего «Яйца инкубационные (полученные от племенной птицы)».
Данный перечень касается специальных категорий продукции, для которых применяются особые условия налогообложения. Изменение формулировки синхронизировано с корректировкой в перечне № 908, но имеет иную дату ретроспективного применения — с 01.01.2025. Разница в датах обусловлена различными сроками действия самих перечней.
Сравнение формулировок
| Перечень | Прежняя формулировка | Новая формулировка | Дата применения | | — |— |— |— | | Постановление № 908 (продовольственные товары) | Яйца инкубационные (кроме полученных от племенной птицы) | Яйца инкубационные (кроме племенных яиц) | С 01.01.2020 | | Постановление № 1816 (продукция по НК РФ) | Яйца инкубационные (полученные от племенной птицы) | Яйца инкубационные (племенные яйца) | С 01.01.2025 |
Оба изменения устраняют описательные конструкции и вводят единый термин «племенные яйца». Перечень № 908 охватывает обычные инкубационные яйца с исключением племенных, перечень № 1816 — непосредственно племенные инкубационные яйца.
Ретроспективное действие с 2020 и 2025 годов
Изменения в перечнях применяются к правоотношениям, возникшим до официального вступления постановления в силу, что создает особенности для проверки правильности применения ставок НДС в прошлых периодах.
Ретроспективное применение корректировки в перечне № 908 с 01.01.2020 охватывает период продолжительностью шесть лет до момента вступления постановления в силу. Организации, применявшие ставку НДС 10% к инкубационным яйцам в этот период, формально использовали формулировку «кроме полученных от племенной птицы». Новая редакция «кроме племенных яиц» распространяется на все операции с 2020 года.
Для изменений в перечне № 1816 установлена дата ретроспективного применения 01.01.2025. Этот перечень действует с конца 2024 года, поэтому ретроспектива охватывает период около года. Организации, работавшие с племенными инкубационными яйцами в 2025 году, должны учитывать новую терминологию при классификации продукции.
Само постановление № 1469 вступает в силу с 01.01.2026. Формально изменения становятся обязательными для применения с этой даты, но их действие распространяется на более ранние периоды согласно специальным указаниям в тексте постановления.
Проверка правильности применения ставок НДС
Терминологические изменения не влияют на право применения ставки 10% при условии правильной классификации инкубационных яиц в прошлых периодах, но требуют проверки соответствия фактического статуса продукции формулировкам перечней.
Организации, применявшие ставку НДС 10% к обычным инкубационным яйцам по перечню № 908, использовали критерий исключения яиц, полученных от племенной птицы. Новая формулировка «кроме племенных яиц» имеет идентичное содержание. Если продукция не относилась к племенной категории, изменение терминологии не создает оснований для пересчета налога.
Для организаций, работающих с племенными инкубационными яйцами по перечню № 1816, замена формулировки «полученные от племенной птицы» на «племенные яйца» также не меняет экономическую суть операций. Право на применение ставки 10% сохраняется при наличии документального подтверждения племенного статуса продукции.
Проверка правильности применения ставок требуется в ситуациях, когда классификация инкубационных яиц была неоднозначной. Критерий «полученные от племенной птицы» мог толковаться как требование документального подтверждения происхождения от конкретной племенной птицы. Термин «племенные яйца» акцентирует внимание на статусе самой продукции, что может потребовать уточнения в документообороте.
Организациям рекомендуется проверить соответствие применявшихся ставок НДС фактическому статусу инкубационных яиц. При наличии сомнений в классификации продукции за прошлые периоды можно запросить разъяснения налоговых органов с учетом новой терминологии.
Используемые нормативные акты
Постановление Правительства РФ от 24.09.2025 № 1469 — уточнение терминологии для инкубационных яиц в перечнях товаров с НДС 10%
Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 — перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%
Постановление Правительства РФ от 18.12.2024 № 1816 — перечень кодов видов продукции по подпункту 1.2 пункта 2 статьи 164 НК РФ
Вопросы по применению изменений
Требуется ли корректировка налоговых деклараций за периоды с 2020 года?
Корректировка деклараций не требуется, если ставка НДС 10% применялась правильно с учетом фактического статуса инкубационных яиц. Изменение формулировки с «полученные от племенной птицы» на «племенные яйца» не меняет состав продукции, облагаемой по льготной ставке. Организация, применявшая ставку 10% к обычным инкубационным яйцам, исключая племенные, действовала в соответствии как со старой, так и с новой редакцией перечня.
Необходимость корректировки возникает только при выявлении ошибок в классификации продукции. Если организация применяла ставку 10% к племенным инкубационным яйцам по перечню № 908, хотя они должны были облагаться по перечню № 1816, требуется уточнение правомерности примененной ставки с учетом положений подпункта 1.2 пункта 2 статьи 164 НК РФ.
Как документально подтвердить статус племенных яиц после изменения терминологии?
Племенной статус инкубационных яиц подтверждается документами, удостоверяющими происхождение продукции от племенной птицы, включенной в государственный племенной реестр. К таким документам относятся племенные свидетельства, ветеринарные сопроводительные документы с указанием племенной категории, договоры с племенными хозяйствами.
Изменение терминологии с «полученные от племенной птицы» на «племенные яйца» не вводит новых требований к документальному подтверждению. Термин «племенные яйца» в отраслевой практике означает инкубационные яйца, полученные от племенной птицы и предназначенные для воспроизводства племенного поголовья. Документы, которые подтверждали статус продукции по прежней формулировке, остаются актуальными.
Влияет ли различие дат ретроспективного применения на учет НДС в 2024 году?
В 2024 году применялись формулировки, действовавшие до вступления постановления № 1469 в силу. Для перечня № 908 использовалась редакция «кроме полученных от племенной птицы», для перечня № 1816 (действующего с конца 2024 года) — «полученные от племенной птицы». Различие дат ретроспективного применения (2020 и 2025 годов) не создает расхождений в учете за 2024 год, поскольку оба изменения применяются к периодам до этого года.
Организациям, совершавшим операции с инкубационными яйцами в 2024 году, рекомендуется проверить правильность применения ставок НДС с учетом того, что терминологические изменения формально распространяются на этот период. При правильной классификации продукции корректировки не требуются.
Распространяются ли изменения на яйца, не предназначенные для инкубации?
Изменения касаются исключительно инкубационных яиц, предназначенных для получения молодняка птицы. Пищевые яйца не входят в позицию 01.47.23 и облагаются НДС по ставке 10% по другим основаниям, предусмотренным для продовольственных товаров. Корректировка терминологии не затрагивает классификацию и налогообложение пищевых яиц.
Разграничение между инкубационными и пищевыми яйцами определяется назначением продукции и подтверждается сопроводительными документами, ветеринарными свидетельствами, условиями хранения и транспортировки.
