Минфин России в письме от 02.10.2025 № 03-07-09/95432 подтвердил сохранение прежнего порядка выставления авансовых счетов-фактур для плательщиков на общих ставках НДС. Документ появился после выхода методических рекомендаций ФНС от 17.10.2025 № СД-4-3/11815@, которые разрешили упрощенцам со ставками 5% и 7% составлять один авансовый счет-фактуру в квартал на разницу между авансами и отгрузками. Разъяснение устранило неопределенность для плательщиков на общем режиме, которые обязаны продолжать выставлять авансовые счета-фактуры в течение 5 дней после получения предоплаты с учетом ранее установленных исключений.
Базовые правила выставления авансовых счетов-фактур
Продавец выставляет счет-фактуру в течение 5 календарных дней после отгрузки товара или получения предоплаты от покупателя.
Счет-фактура на отгрузку оформляется в 5-дневный срок с момента передачи товара покупателю. При получении полной или частичной предоплаты продавец составляет авансовый счет-фактуру в течение 5 дней после поступления денежных средств.
Минфин России в письме от 06.03.2009 № 03-07-15/39 установил исключение из этого правила. Авансовый счет-фактуру можно не оформлять, если предоплата и отгрузка произошли в одном налоговом периоде с интервалом менее 5 дней. Аналогичную позицию ведомство подтвердило в письмах от 24.09.2020 № 03-07-11/83677 и от 29.03.2021 № 03-07-14/22553.
Для ситуаций с непрерывными долгосрочными поставками одному покупателю действует упрощенный порядок. Продавец составляет один авансовый счет-фактуру в месяц на разницу между поступившими авансами и произведенными отгрузками за этот период. Такой подход Минфин России разрешил применять в письме от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404.
Подход ФНС для упрощенцев с НДС
ФНС России разрешила упрощенцам на ставках 5% и 7% применять квартальный порядок составления авансовых счетов-фактур без требования о непрерывности поставок.
Методические рекомендации ФНС от 17.10.2025 № СД-4-3/11815@ ввели особый порядок для организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенной системе налогообложения, применяющих специальные ставки НДС 5 и 7 процентов. Эти плательщики получили право составлять один авансовый счет-фактуру в квартал на разницу между полученной предоплатой и отгруженным под нее товаром.
Основное отличие от правил для общего режима — отсутствие оговорки о долгосрочных поставках. Упрощенцы применяют квартальный порядок независимо от характера отношений с покупателем и продолжительности договора поставки.
Ведомство также подтвердило, что при совпадении аванса и отгрузки в одном квартале упрощенцы освобождаются от оформления авансового документа. Это правило действует без ограничения по 5-дневному интервалу между предоплатой и отгрузкой.
Позиция Минфина для плательщиков на общих ставках НДС
Для организаций и индивидуальных предпринимателей на общих ставках НДС сохраняются ранее установленные правила выставления авансовых счетов-фактур.
Письмо Минфина России от 02.10.2025 № 03-07-09/95432 появилось в ответ на вопросы плательщиков о возможности применения упрощенного порядка, разрешенного для УСН. Ведомство четко определило три принципа работы с авансовыми счетами-фактурами для общего режима:
Обязательный 5-дневный срок. Авансовый счет-фактуру необходимо выставлять в течение 5 календарных дней после получения предоплаты от покупателя. Этот срок применяется независимо от размера аванса, количества платежей в течение периода и характера договорных отношений.
Освобождение при коротком интервале. Документ можно не оформлять, если временной промежуток между получением аванса и отгрузкой товара составляет менее 5 дней, при условии что оба события произошли в одном налоговом периоде.
Месячный порядок при непрерывных поставках. По итогам месяца разрешается составить один авансовый счет-фактуру при осуществлении непрерывных долгосрочных поставок в адрес одного покупателя. Минфин не конкретизировал критерии непрерывности и долгосрочности, оставив эту оценку на усмотрение налогоплательщика.
Минфин прямо указал, что методические рекомендации ФНС для упрощенцев не изменяют правила для плательщиков на общих ставках НДС. Квартальный порядок составления авансовых счетов-фактур к ним не применяется.
Дифференциация требований по режимам налогообложения
Методические рекомендации ФНС создали разные требования к документообороту для плательщиков НДС в зависимости от применяемого режима налогообложения.
| Критерий | Общие ставки НДС | Специальные ставки 5% и 7% для УСН |
|---|---|---|
| Срок выставления авансового счета-фактуры | 5 дней после получения предоплаты | Не регламентирован |
| Периодичность обобщения авансов | Ежемесячно при непрерывных долгосрочных поставках | Ежеквартально без ограничений |
| Условие освобождения от авансового счета-фактуры | Интервал менее 5 дней между авансом и отгрузкой в одном квартале | Совпадение аванса и отгрузки в одном квартале без ограничения по интервалу |
| Требование о непрерывности поставок | Обязательно для месячного порядка | Не требуется |
Плательщики на общих ставках НДС продолжают применять правила, установленные письмами Минфина 2001-2021 годов. Обязательный 5-дневный срок выставления авансового счета-фактуры остается ключевым требованием, несоблюдение которого создает риски для покупателя при применении вычета НДС с предоплаты.
Упрощенцы на специальных ставках получили более гибкий порядок документооборота. Квартальная периодичность составления авансовых счетов-фактур снижает административную нагрузку при частых предоплатах от покупателей. Отсутствие требования о непрерывности поставок расширяет возможности применения упрощенного порядка на разовые сделки.
Дифференциация требований объясняется особенностями налогообложения упрощенцев. Специальные ставки 5 и 7 процентов введены с 2025 года для организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН, превысивших пороговые значения доходов. Упрощенный порядок составления авансовых счетов-фактур снижает издержки на администрирование НДС для этой категории плательщиков.
Судебная позиция по авансам в одном квартале с отгрузкой
Президиум ВАС РФ в постановлении от 10.03.2009 № 10022/08 не признал авансом платеж, поступивший продавцу в том же квартале, в котором произошла отгрузка товара.
Арбитры обосновали решение особенностями определения налоговой базы по НДС. Плательщики рассчитывают налоговую базу по итогам квартала. Если предоплата и отгрузка произошли в одном налоговом периоде, начисление НДС с аванса не требуется, поскольку налог будет исчислен с отгрузки.
Постановление принято по результатам рассмотрения конкретного дела, но сформулированный подход согласуется с позицией Минфина об освобождении от авансового счета-фактуры при коротком интервале между предоплатой и отгрузкой. Ведомство в письмах 2009-2021 годов ссылается на те же принципы квартального расчета налоговой базы.
Применимость судебной позиции к текущей практике сохраняется. Налоговый кодекс не изменил порядок определения налоговой базы по итогам квартала. Плательщики вправе использовать аргументацию ВАС РФ при обосновании отказа от выставления авансового счета-фактуры в ситуации совпадения предоплаты и отгрузки в одном налоговом периоде.
Используемые нормативные акты
Письмо Минфина России от 02.10.2025 № 03-07-09/95432
Методические рекомендации ФНС России от 17.10.2025 № СД-4-3/11815@
Письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39
Письмо Минфина России от 24.09.2020 № 03-07-11/83677
Письмо Минфина России от 29.03.2021 № 03-07-14/22553
Письмо Минфина России от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404
Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 № 10022/08
Вопросы по применению разъяснений
Можно ли плательщикам на общих ставках НДС применять квартальный порядок составления авансовых счетов-фактур, разрешенный для упрощенцев?
Нет, плательщики на общих ставках НДС не вправе применять квартальный порядок. Минфин России в письме от 02.10.2025 № 03-07-09/95432 прямо указал, что методические рекомендации ФНС для упрощенцев не изменяют правила для общего режима. Авансовые счета-фактуры необходимо выставлять в течение 5 дней после получения предоплаты. Исключение — ситуации с интервалом менее 5 дней между авансом и отгрузкой в одном квартале или непрерывные долгосрочные поставки одному покупателю с ежемесячным обобщением.
Как поступить, если аванс получен в конце одного квартала, а отгрузка произошла в начале следующего квартала с интервалом менее 5 дней?
Авансовый счет-фактуру необходимо выставить. Освобождение от оформления документа действует только при совпадении предоплаты и отгрузки в одном налоговом периоде. Минфин России в письмах от 06.03.2009 № 03-07-15/39, от 24.09.2020 № 03-07-11/83677 и от 29.03.2021 № 03-07-14/22553 называет оба условия обязательными: интервал менее 5 дней и один квартал. При переходе на следующий налоговый период продавец обязан составить авансовый счет-фактуру в течение 5 дней после получения предоплаты.
Какие критерии определяют непрерывность долгосрочных поставок для применения месячного порядка составления авансовых счетов-фактур?
Минфин России и ФНС не устанавливали конкретных критериев непрерывности и долгосрочности поставок. Налогоплательщик определяет эти параметры самостоятельно исходя из условий договора и фактических отношений с покупателем. Непрерывность предполагает регулярность поставок без значительных перерывов. Долгосрочность означает продолжительный период действия договорных отношений. Рекомендуется закрепить порядок применения месячного обобщения авансов в учетной политике с указанием критериев, которые организация считает достаточными для квалификации поставок как непрерывных и долгосрочных.
Сохраняет ли актуальность позиция ВАС РФ 2009 года об отсутствии необходимости начислять НДС с аванса при отгрузке в том же квартале?
Да, позиция сохраняет актуальность. Налоговый кодекс не изменил порядок определения налоговой базы по НДС по итогам квартала. Президиум ВАС РФ в постановлении от 10.03.2009 № 10022/08 обосновал решение особенностями квартального расчета, которые действуют в настоящее время. Минфин России в последующих письмах придерживается аналогичного подхода, освобождая от авансового счета-фактуры при совпадении предоплаты и отгрузки в одном налоговом периоде. Плательщики вправе использовать аргументацию ВАС РФ при обосновании своей позиции перед налоговыми органами.
Какие риски возникают при неправильном применении упрощенного порядка составления авансовых счетов-фактур?
Основной риск — отказ покупателю в вычете НДС с предоплаты. Налоговые органы при проверке анализируют соблюдение продавцом сроков выставления авансовых счетов-фактур. Нарушение 5-дневного срока создает формальное основание для признания документа недействительным для целей вычета. Покупатель теряет возможность принять к вычету НДС с аванса и должен дождаться отгрузки товара. Для продавца прямых санкций не предусмотрено, но претензии покупателя могут повлиять на деловую репутацию и дальнейшие отношения.
Нужен ли авансовый счет-фактура при частичной предоплате, если полная отгрузка товара произойдет в том же квартале?
Решение зависит от интервала между предоплатой и отгрузкой. Если интервал составляет менее 5 дней, авансовый счет-фактуру можно не выставлять. При большем интервале документ необходим, даже если отгрузка произойдет в том же квартале. Минфин России в письме от 06.03.2009 № 03-07-15/39 установил два обязательных условия освобождения: интервал менее 5 дней и один налоговый период. Только одновременное выполнение этих требований позволяет не оформлять авансовый документ.
Как поступить с уже выставленными авансовыми счетами-фактурами при отгрузке товара в том же квартале?
Выставленные авансовые счета-фактуры сохраняют силу. Продавец принимает к вычету НДС с аванса при отгрузке товара на основании этих документов. Покупатель восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты, и заявляет вычет с отгрузки. Порядок корректировки не требуется, поскольку все операции оформлены документально. Освобождение от авансового счета-фактуры — право, а не обязанность налогоплательщика. Выставление документа при совпадении аванса и отгрузки в одном квартале не является нарушением и не создает налоговых рисков.
