ФНС России в информации от 15.09.2025 разъяснила порядок применения ставок НДС организациями на УСН при одновременном использовании специальных и общеустановленных тарифов. Ведомство запретило одновременное применение специальных ставок 5% или 7% с общеустановленными ставками 0%, 10% или 20% – налогоплательщик должен использовать единую выбранную ставку ко всем облагаемым НДС операциям. Исключение составляют ситуации исполнения функций налогового агента, когда организация со ставкой 5% может применять ставку 20% при покупке у иностранных организаций, аренде государственного имущества или операциях с ломом металлов.
Спорные вопросы в практике применения ставок НДС
Организации на УСН пытались одновременно применять разные ставки НДС в зависимости от типа операций или покупателей.
В практике применения НДС организациями на упрощенке возникали ситуации, когда налогоплательщики пытались использовать специальные ставки 5% или 7% для одних операций и общеустановленные ставки 0%, 10% или 20% для других. Такой подход основывался на предположении о возможности дифференцированного применения ставок в зависимости от характера сделки или категории покупателя.
Некоторые организации выставляли счета-фактуры с разными ставками НДС в рамках одного налогового периода, что создавало неопределенность в налоговом планировании и учете. Отсутствие четких разъяснений приводило к различным интерпретациям налогового законодательства в отношении порядка применения ставок НДС.
Официальная позиция ФНС России по единству ставки НДС
ФНС запретила одновременное применение специальных и общеустановленных ставок НДС - организация должна использовать единую выбранную ставку.
Ведомство четко определило принцип единства ставки НДС для организаций на УСН. Налогоплательщик обязан использовать выбранную ставку ко всем облагаемым НДС операциям без возможности варьирования в зависимости от обстоятельств сделки. Требование распространяется на все виды операций, подлежащих обложению НДС.
Применение разных ставок в зависимости от категории покупателя или характера операции признано недопустимым. Организация должна определить применимую ставку НДС и последовательно использовать ее во всех случаях, когда возникает обязанность по уплате налога.
Исключения при исполнении функций налогового агента
При выполнении обязанностей налогового агента организация со ставкой 5% может применять ставку 20% в строго определенных случаях.
ФНС определила конкретные ситуации, когда организация на УСН с основной ставкой 5% вправе выставлять счета-фактуры со ставкой 20%. Право возникает исключительно при исполнении функций налогового агента по НДС в следующих случаях:
Операции с иностранными организациями
При покупке товаров, работ или услуг у иностранной организации российская компания выступает налоговым агентом и обязана применить ставку 20% независимо от основной ставки, используемой в собственной деятельности.
Аренда государственного и муниципального имущества
При аренде федерального, регионального или муниципального имущества у органов власти арендатор исполняет функции налогового агента и применяет общеустановленную ставку НДС.
Операции с казенным имуществом и специфическими товарами
Налоговое агентство возникает при:
покупке казенного имущества
покупке сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного, макулатуры у налогоплательщиков со ставкой 20%
покупке медных полуфабрикатов при выполнении установленных условий
Особенности ведения книги продаж при налоговом агентстве
В книге продаж организации на УСН могут одновременно отражаться специальная и общая ставки НДС только при исполнении функций налогового агента.
При выполнении обязанностей налогового агента в книге продаж организации правомерно отражение операций с разными ставками НДС. Специальная ставка 5% или 7% применяется к основной деятельности организации, а ставка 20% – к операциям налогового агентства.
Разделение не противоречит принципу единства ставки, поскольку в случае налогового агентства организация действует не от собственного имени, а исполняет возложенные законом обязанности по исчислению и уплате НДС за других лиц.
Документооборот при налоговом агентстве требует четкого разделения операций по характеру возникновения обязанности по НДС и соответствующего отражения в налоговом учете.
Используемые нормативные акты
Информация ФНС России от 15.09.2025
Вопросы по применению разъяснений
Может ли организация на УСН со ставкой 5% применять ставку 10% к отдельным операциям?
Нет, организация обязана использовать единую выбранную ставку ко всем облагаемым НДС операциям. Одновременное применение специальных и общеустановленных ставок запрещено, за исключением случаев исполнения функций налогового агента.
В каких случаях в книге продаж могут отражаться разные ставки НДС?
Разные ставки НДС правомерно отражаются в книге продаж только при исполнении организацией функций налогового агента. В этом случае основная деятельность облагается специальной ставкой, а агентские операции – ставкой 20%.
Как оформить смену ставки НДС с общеустановленной на специальную?
Смена ставки НДС должна быть оформлена в соответствии с требованиями налогового законодательства и отражена в учетной политике. После смены организация обязана применять новую ставку ко всем операциям без исключения.
Распространяются ли разъяснения на организации, применяющие ставку 7%?
Да, разъяснения распространяются на все организации на УСН независимо от применяемой специальной ставки. Запрет одновременного применения разных ставок действует как для ставки 5%, так и для ставки 7%.
Требуется ли уведомление налогового органа при выполнении функций налогового агента?
Порядок уведомления налогового органа определяется общими требованиями к налоговому агентству по НДС. Организация должна соблюдать установленные сроки и порядок исполнения обязанностей налогового агента независимо от применяемой в основной деятельности ставки НДС.
