С 1 января 2026 года работодатели обязаны выделять долю районных коэффициентов и процентных надбавок из всех выплат по среднему заработку — отпускных, командировочных, компенсаций за неиспользованный отпуск, выходных пособий и больничных. К выделенной части применяется льготная двухуровневая шкала НДФЛ 13/15 процентов согласно пункту 6.2 статьи 210 НК, к остальной части дохода — основная пятиступенчатая шкала 13-22 процента. Новый порядок законодательно закреплен Законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ и завершает спор между ФНС и Минфином, длившийся с января по июнь 2025 года.
Эволюция официальных позиций по выделению районных коэффициентов
Позиция государственных органов по вопросу выделения РК и надбавок из выплат по среднему заработку менялась трижды за 2025 год, пока не получила законодательное закрепление.
В январе 2025 года ФНС разъяснила в письме от 28.01.2025 № БС-4-11/739@, что часть выплаты, рассчитанная из средней заработной платы и относящаяся к районным коэффициентам и северным надбавкам, облагается НДФЛ в льготном порядке. Налоговая служба исходила из логики, что если сами РК и надбавки попадают под пункт 6.2 статьи 210 НК, то и их доля в составе среднего заработка должна облагаться по льготной шкале 13/15 процентов.
Однако Минфин занял противоположную позицию. В письмах от 10.04.2025 № 03-04-07/36075 и от 17.06.2025 № 03-04-07/58993 финансовое ведомство указало на отсутствие обязанности выделять районные коэффициенты и надбавки из выплат по среднему заработку. По мнению Минфина, средний заработок представляет собой единую выплату, к которой применяются положения пункта 1 статьи 224 НК — пятиступенчатая шкала 13-22 процента.
После выхода официальных разъяснений Минфина ФНС отозвала свое первоначальное письмо. В июне 2025 года налоговая служба выпустила письма от 19.06.2025 № БС-4-11/5967@ и от 26.06.2025 № БС-4-11/6142@ с разъяснениями, как пересчитать НДФЛ с выплат по среднему заработку за период, когда действовала первоначальная позиция.
Законодатель разрешил противоречие принятием Закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ, который внес изменения в пункт 6.2 статьи 210 НК. С 1 января 2026 года выделение доли районных коэффициентов и процентных надбавок из выплат по среднему заработку стало обязательным требованием.
Перечень выплат, подпадающих под новый порядок налогообложения
Новые правила распространяются на все виды выплат, которые рассчитываются исходя из среднего заработка работника.
Обязанность выделения доли районных коэффициентов и надбавок применяется к следующим выплатам:
⒈ Отпускные — оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков. Расчетный период составляет 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска.
⒉ Командировочные — средний заработок за дни служебной командировки. При определении расчетного периода учитывается дата начала командировки.
⒊ Компенсация за неиспользованный отпуск — выплата при увольнении работника. Расчетный период определяется по правилам расчета отпускных.
⒋ Выходное пособие при увольнении — если его размер рассчитывается исходя из среднего заработка. Особенности определения расчетного периода зависят от основания увольнения.
⒌ Пособия по временной нетрудоспособности — согласно информации Минфина, новый порядок применяется ко всем выплатам из среднего заработка, включая больничные.
Новый порядок не применяется к выплатам, которые не рассчитываются из среднего заработка: текущая заработная плата, премии, материальная помощь и другие выплаты, произведенные без расчета среднего заработка.
Механизм разделения налоговых баз для НДФЛ
Выплата по среднему заработку делится на две части, каждая из которых формирует отдельную налоговую базу с применением различных ставок НДФЛ.
Часть выплаты, приходящаяся на районные коэффициенты и процентные надбавки, включается в налоговую базу, указанную в пункте 6.2 статьи 210 НК. К этой базе применяется двухуровневая шкала ставок согласно пункту 1.2 статьи 224 НК:
13 процентов — с суммы налоговой базы, не превышающей 5 миллионов рублей за налоговый период
15 процентов — с суммы налоговой базы, превышающей 5 миллионов рублей за налоговый период
Часть выплаты без учета районных коэффициентов и надбавок включается в основную налоговую базу. К ней применяется пятиступенчатая шкала ставок согласно пункту 1 статьи 224 НК:
13 процентов — до 2,4 миллиона рублей
15 процентов — от 2,4 до 5 миллионов рублей
18 процентов — от 5 до 20 миллионов рублей
20 процентов — от 20 до 50 миллионов рублей
22 процента — свыше 50 миллионов рублей
Налоговые базы рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода. При определении применимой ставки учитываются все доходы работника за год в соответствующей базе.
Методика выделения доли районных коэффициентов и надбавок
Расчет доли РК и надбавок в выплате по среднему заработку производится в три этапа: определение доли в расчетном периоде, расчет общей суммы выплаты и применение доли.
Этап 1. Определение доли районных коэффициентов и надбавок в расчетном периоде
Доля рассчитывается как отношение суммы РК и надбавок к общей сумме доходов, учитываемых при расчете выплаты:
Коэффициент РК и Н = Доходы в части РК и Н в расчетном периоде / Всего доходов в расчетном периоде
В числителе формулы учитываются все суммы районных коэффициентов и процентных надбавок, начисленные работнику за расчетный период. В знаменателе — все доходы работника за расчетный период, которые включаются в расчет среднего заработка согласно Положению об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденному постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922.
Этап 2. Расчет общей суммы выплаты по среднему заработку
Общая сумма выплаты рассчитывается в обычном порядке:
для отпускных: средний дневной заработок × количество календарных дней отпуска
для командировочных: средний дневной заработок × количество рабочих дней командировки
для других выплат: согласно применимым правилам расчета среднего заработка
Этап 3. Применение коэффициента к выплате
Общая сумма выплаты делится на две части:
Часть в РК и Н = Общая сумма выплаты × Коэффициент РК и Н
Часть без РК и Н = Общая сумма выплаты − Часть в РК и Н
Полученные суммы включаются в соответствующие налоговые базы при расчете НДФЛ.
Пример расчета отпускных с выделением районных коэффициентов
Расчет отпускных работнику Крайнего Севера с зарплатой 380 000 рублей, районным коэффициентом 40 процентов и надбавкой 80 процентов демонстрирует применение методики на практике.
Исходные данные
Работник предприятия на Крайнем Севере получает:
Ежемесячная зарплата: 380 000 рублей
Процентная надбавка 80%: 304 000 рублей (380 000 × 80%)
Районный коэффициент 40%: 152 000 рублей (380 000 × 40%)
Общая сумма РК и надбавок в месяц: 456 000 рублей (304 000 + 152 000)
Общий ежемесячный доход: 836 000 рублей (380 000 + 456 000)
Работнику предоставлен основной оплачиваемый отпуск с 15 по 28 августа — 14 календарных дней. Расчетный период с 1 августа прошлого года по 31 июля текущего года отработан полностью.
Шаг 1. Расчет доходов за расчетный период
За 12 месяцев работнику начислено:
Зарплата без РК и надбавок: 4 560 000 рублей (380 000 × 12)
РК и процентная надбавка: 5 472 000 рублей (456 000 × 12)
Всего доходов: 10 032 000 рублей (4 560 000 + 5 472 000)
Шаг 2. Определение коэффициента РК и надбавок
Коэффициент РК и Н = 5 472 000 / 10 032 000 = 0,545
Это означает, что 54,5% от общей суммы доходов в расчетном периоде приходится на районные коэффициенты и процентные надбавки.
Шаг 3. Расчет среднего дневного заработка
Средний дневной заработок = 10 032 000 / 12 / 29,3 = 28 630,14 рублей
Где 29,3 — среднемесячное число календарных дней согласно статье 139 ТК РФ.
Шаг 4. Расчет общей суммы отпускных
Отпускные = 28 630,14 × 14 = 400 821,96 рублей
Шаг 5. Выделение части отпускных в РК и надбавках
Отпускные в части РК и Н = 400 821,96 × 0,545 = 218 447,97 рублей
Эта сумма включается в налоговую базу по пункту 6.2 статьи 210 НК с применением ставок 13/15 процентов.
Шаг 6. Выделение части отпускных без РК и надбавок
Отпускные без РК и Н = 400 821,96 − 218 447,97 = 182 373,99 рублей
Эта сумма включается в основную налоговую базу с применением пятиступенчатой шкалы ставок 13-22 процента.
Результат распределения
Бухгалтер распределяет отпускные между двумя налоговыми базами:
218 447,97 рублей — в базу пункта 6.2 статьи 210 НК (льготное налогообложение)
182 373,99 рублей — в основную налоговую базу (общее налогообложение)
Конкретная ставка НДФЛ для каждой базы определяется с учетом всех доходов работника нарастающим итогом с начала года.
Особенности применения методики к различным видам выплат
Общий принцип расчета един для всех выплат, но есть нюансы в определении расчетного периода и учете особых ситуаций.
Отпускные
Расчетный период — 12 календарных месяцев перед месяцем начала отпуска. При неполностью отработанном расчетном периоде коэффициент рассчитывается исходя из фактически начисленных доходов. Если работник в расчетном периоде получал только районные коэффициенты и надбавки без базовой зарплаты (например, находился в отпуске без сохранения зарплаты), коэффициент может быть равен 1.
Командировочные
При длительных командировках, охватывающих несколько месяцев, расчетный период определяется на момент начала командировки. Если работник направлен в командировку в местность с другим районным коэффициентом, это не влияет на расчет — применяется коэффициент места основной работы.
Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении
Расчетный период определяется по правилам расчета отпускных — 12 месяцев перед месяцем увольнения. Если работник увольняется в том же месяце, в котором принят на работу, и расчетный период отсутствует, компенсация рассчитывается исходя из фактически начисленной зарплаты.
Выходное пособие
Особенности зависят от основания увольнения. При увольнении по сокращению штата или ликвидации организации расчетный период — 12 месяцев перед месяцем увольнения. Если выходное пособие выплачивается в фиксированном размере без расчета из среднего заработка, разделение на части не производится.
Пособия по временной нетрудоспособности
Расчетный период для больничных — два календарных года, предшествующих году наступления нетрудоспособности. Коэффициент рассчитывается за 24 месяца. При расчете учитываются все выплаты, на которые начислялись страховые взносы, включая районные коэффициенты и надбавки.
Переходный период: корректировка расчетов за 2025 год
После отзыва письма ФНС от 28.01.2025 работодателям потребовалось пересчитать НДФЛ с выплат по среднему заработку, произведенных с января по июнь 2025 года.
В январе-июне 2025 года часть работодателей применяла разъяснения ФНС из письма от 28.01.2025 № БС-4-11/739@ и выделяла долю районных коэффициентов и надбавок из выплат по среднему заработку. После выхода писем Минфина от 10.04.2025 № 03-04-07/36075 и от 17.06.2025 № 03-04-07/58993 стало ясно, что такое выделение не требовалось.
ФНС отозвала первоначальное письмо и выпустила разъяснения о порядке корректировки в письмах от 19.06.2025 № БС-4-11/5967@ и от 26.06.2025 № БС-4-11/6142@. Работодателям необходимо было:
Пересчитать НДФЛ с выплат по среднему заработку за период январь-июнь 2025 года без выделения доли РК и надбавок. Всю сумму включить в основную налоговую базу с применением пятиступенчатой шкалы ставок.
Определить разницу между уплаченным и правильно рассчитанным налогом. В большинстве случаев правильная сумма оказывалась выше, так как к части дохода вместо льготной ставки 13/15 процентов применялась основная шкала 13-22 процента.
Доначислить налог работникам и уплатить разницу в бюджет. Корректировка производилась в периоде обнаружения ошибки — во втором полугодии 2025 года.
Представить уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ за периоды, в которых были допущены ошибки.
Работодатели, которые изначально не выделяли долю РК и надбавок из выплат по среднему заработку и облагали всю сумму по основной шкале ставок, пересчет не производили.
С 1 января 2026 года ситуация изменилась — выделение доли стало обязательным требованием законодательства. Корректировки за 2025 год более не актуальны, так как на тот период действовали разъяснения Минфина об отсутствии обязанности выделения.
Используемые нормативные акты
Закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ
Пункт 6.2 статьи 210 НК РФ
Пункт 1 статьи 224 НК РФ
Пункт 1.2 статьи 224 НК РФ
Письмо ФНС от 28.01.2025 № БС-4-11/739@
Письмо Минфина от 10.04.2025 № 03-04-07/36075
Письмо Минфина от 17.06.2025 № 03-04-07/58993
Письмо ФНС от 19.06.2025 № БС-4-11/5967@
Письмо ФНС от 26.06.2025 № БС-4-11/6142@
Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922
Статья 139 Трудового кодекса РФ
Вопросы по применению новых правил
С какой даты применяется обязанность выделения районных коэффициентов и надбавок из выплат по среднему заработку?
Обязанность применяется с 1 января 2026 года. Закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ внес изменения в пункт 6.2 статьи 210 НК с указанием этой даты вступления в силу.
К выплатам, произведенным до 1 января 2026 года, новый порядок не применяется. За период с января по июнь 2025 года действовали разъяснения Минфина об отсутствии обязанности выделения доли РК и надбавок. Работодатели, которые в этот период не выделяли такую долю и облагали всю сумму выплаты по основной шкале ставок, действовали правомерно.
Нужно ли пересчитывать НДФЛ с отпускных, выплаченных в декабре 2025 года?
Не нужно. Выплаты декабря 2025 года облагаются НДФЛ по правилам, действующим в 2025 году. Согласно позиции Минфина, выраженной в письмах от 10.04.2025 № 03-04-07/36075 и от 17.06.2025 № 03-04-07/58993, в 2025 году выделение доли РК и надбавок из выплат по среднему заработку не требуется.
Вся сумма отпускных, выплаченных в декабре 2025 года, включается в основную налоговую базу с применением пятиступенчатой шкалы ставок 13-22 процента. Новый порядок с разделением на две налоговые базы начинает действовать только с 1 января 2026 года и применяется к выплатам, произведенным начиная с этой даты.
Как определить расчетный период для выделения доли районных коэффициентов при расчете пособия по временной нетрудоспособности?
Расчетный период для больничных составляет два календарных года, предшествующих году наступления нетрудоспособности. Если работник заболел в 2026 году, расчетный период — 2024 и 2025 годы.
Доля РК и надбавок рассчитывается за эти 24 месяца. В числителе формулы — сумма всех районных коэффициентов и процентных надбавок за 2024-2025 годы, в знаменателе — все выплаты за этот период, на которые начислялись страховые взносы. Полученный коэффициент применяется к сумме пособия.
Если в течение расчетного периода изменялся размер районного коэффициента или надбавки, в расчет включаются фактически начисленные суммы за каждый месяц с учетом действовавших размеров.
Что делать, если в расчетном периоде были месяцы без начислений заработной платы?
Месяцы без начислений не учитываются в расчете среднего заработка согласно Положению, утвержденному постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922. Соответственно, они не участвуют в расчете доли РК и надбавок.
Если работник находился в отпуске без сохранения заработной платы три месяца, в расчет включаются только девять месяцев с фактическими начислениями. Коэффициент рассчитывается как отношение суммы РК и надбавок за девять месяцев к общей сумме доходов за эти же девять месяцев.
При полном отсутствии начислений в расчетном периоде применяются правила расчета из фактически начисленной заработной платы в месяце выплаты. Коэффициент определяется исходя из структуры этой заработной платы.
Применяется ли новый порядок к компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении?
Применяется. Компенсация за неиспользованный отпуск рассчитывается исходя из среднего заработка работника по правилам расчета отпускных. Следовательно, к ней применяется обязанность выделения доли РК и надбавок.
Расчетный период — 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения. Коэффициент РК и надбавок определяется за этот период и применяется к общей сумме компенсации. Полученные части включаются в соответствующие налоговые базы.
Если работник увольняется в месяце приема на работу и расчетный период отсутствует, компенсация рассчитывается из фактически начисленной зарплаты. Коэффициент определяется исходя из структуры этой зарплаты.
Какую ставку НДФЛ применять к части отпускных без районных коэффициентов, если годовой доход работника превышает 5 миллионов рублей?
Ставка определяется положением дохода в пределах основной налоговой базы нарастающим итогом с начала года. К основной базе применяется пятиступенчатая шкала ставок: 13% до 2,4 млн рублей, 15% от 2,4 до 5 млн рублей, 18% от 5 до 20 млн рублей, 20% от 20 до 50 млн рублей, 22% свыше 50 млн рублей.
Если до выплаты отпускных совокупный доход работника в основной базе составлял 4,8 млн рублей, а часть отпускных без РК и надбавок — 300 тысяч рублей, налогообложение будет таким: 200 тысяч × 15% (до превышения 5 млн) + 100 тысяч × 18% (часть свыше 5 млн).
Важно: годовой доход 5 млн рублей — это порог для основной базы, а не для льготной. Часть отпускных в РК и надбавках учитывается отдельно в базе пункта 6.2 статьи 210 НК со своим порогом 5 млн рублей.
Как выделять долю районных коэффициентов, если в расчетном периоде их размер изменялся?
В расчет включаются фактически начисленные суммы РК и надбавок за каждый месяц расчетного периода. Если размер коэффициента изменился, учитываются начисления по старому размеру за одни месяцы и по новому размеру — за другие.
Пример: в первом полугодии расчетного периода районный коэффициент составлял 30%, во втором — 40%. За первые шесть месяцев в расчет включаются суммы РК, рассчитанные с применением 30%, за вторые шесть месяцев — с применением 40%. Общая сумма РК за год делится на общую сумму доходов за год.
Аналогично учитываются изменения базовой зарплаты, премий и других выплат. Коэффициент отражает фактическую структуру доходов работника за расчетный период с учетом всех изменений.
