Верховный Суд РФ в Обзоре судебной практики № 2 (2025) подтвердил, что проценты по займу от руководителя организации не подпадают под налог на профессиональный доход и облагаются НДФЛ.
Спор возник после того, как гендиректор перешел на НПД для уплаты налога с процентных доходов, а налоговая доначислила НДФЛ организации как налоговому агенту. Решение устанавливает принцип разграничения НПД и НДФЛ для процентных доходов физических лиц в отношениях с подконтрольными организациями.
Обстоятельства спора о налогообложении процентов
Организация получила займ от гендиректора под проценты, но изменение налогового режима заемодавца не освобождает заемщика от обязанностей налогового агента.
Организация заключила с генеральным директором договор займа под проценты. До 1 января 2021 года она исполняла обязанности налогового агента — удерживала и перечисляла в бюджет НДФЛ с процентных доходов руководителя.
С 2021 года гендиректор зарегистрировался в качестве плательщика НПД и начал самостоятельно уплачивать налог с получаемых процентов. Организация прекратила удерживать НДФЛ, полагая, что проценты теперь облагаются НПД.
При камеральной проверке налоговая инспекция установила факт неудержания НДФЛ с процентных доходов. По результатам проверки организации доначислили НДФЛ и назначили штраф за неисполнение обязанностей налогового агента.
Позиция организации-заемщика
Организация считала правомерным прекращение удержания НДФЛ после перехода гендиректора на НПД.
Организация обжаловала решение налоговой в суде, обосновывая свою позицию следующими аргументами:
- Гендиректор зарегистрирован как плательщик НПД
- Проценты по займу входят в объект налогообложения НПД
- При применении НПД обязанности налогового агента по НДФЛ не возникает
- Налог должен уплачиваться самим получателем дохода
Суды первой и апелляционной инстанций, а также суд кассационной инстанции поддержали позицию организации. Они признали правомерным применение НПД к процентным доходам и освобождение организации от обязанностей налогового агента.
Позиция налоговой инспекции
Налоговая настаивала на том, что проценты по займу не относятся к доходам от профессиональной деятельности и подлежат обложению НДФЛ.
Инспекция обосновывала доначисление НДФЛ следующими доводами:
- Проценты по договору займа представляют собой пассивный доход
- Получение процентов не связано с осуществлением профессиональной деятельности
- НПД применяется только к доходам от реализации товаров, работ, услуг
- Организация остается налоговым агентом по НДФЛ независимо от налогового статуса получателя дохода
Налоговая подала кассационную жалобу на решения нижестоящих судов, которая была передана для рассмотрения в Верховный Суд РФ.
Решение Верховного Суда РФ по разграничению НПД и НДФЛ
Объект налогообложения НПД ограничен активными доходами. НПД применяется только к доходам от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав. Закон требует активных действий налогоплательщика по получению дохода.
Проценты по займу относятся к пассивному доходу. Получение процентов не связано с реализационной деятельностью физического лица. При передаче денежных средств по договору займа не происходит реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав в понимании налогового законодательства.
Сохранение обязанностей налогового агента. Переход физического лица на НПД не влияет на квалификацию доходов для целей налогообложения. Организация-заемщик остается налоговым агентом по НДФЛ с процентных доходов независимо от налогового статуса получателя.
Приоритет норм НДФЛ над НПД. При получении доходов, не подпадающих под НПД, физическое лицо обязано уплачивать НДФЛ в общем порядке, включая исполнение обязанностей налоговыми агентами.
Принципы налогообложения процентных доходов в практике
Критерий активности деятельности. НПД применяется только к доходам, получение которых требует активных действий физического лица по реализации товаров, работ, услуг. Пассивные доходы от использования имущества, капитала остаются в сфере НДФЛ.
Неизменность обязанностей налогового агента. Статус плательщика НПД не освобождает организации от исполнения функций налогового агента по доходам, не подпадающим под НПД. Квалификация дохода определяется его экономической природой, а не налоговым статусом получателя.
Разграничение по источнику дохода. Доходы от займов, депозитов, ценных бумаг, аренды имущества сохраняют режим НДФЛ даже при наличии у получателя статуса плательщика НПД. Смешанные доходы требуют раздельного учета.
Используемые нормативные акты
Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2025)
Вопросы по аналогичным ситуациям
Применяется ли НПД к процентам по займам между физическими лицами?
Нет, НПД не применяется к процентам по займам между физическими лицами. Проценты по договору займа относятся к пассивному доходу независимо от статуса сторон договора. Физическое лицо-заемодавец обязано декларировать и доплачивать НДФЛ с процентных доходов в общем порядке.
Может ли ИП на НПД получать проценты по займам в рамках профессиональной деятельности?
ИП на НПД не может включать процентные доходы в объект налогообложения НПД, даже если займы связаны с предпринимательской деятельностью. Предоставление займов не является реализацией товаров, работ, услуг в понимании налогового законодательства. Проценты подлежат обложению НДФЛ.
Как организации учесть риски при займах с руководителями на НПД?
Организация должна продолжать исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ с процентных доходов руководителей независимо от их налогового статуса. Рекомендуется уведомить руководителя о необходимости раздельного учета доходов от НПД и прочих источников для корректного исчисления налоговых обязательств.
Распространяется ли позиция ВС РФ на дивиденды участников на НПД?
Позиция ВС РФ о пассивном характере доходов применима к дивидендам. Дивиденды не являются доходом от реализации и не подпадают под НПД. Организация обязана удерживать НДФЛ с дивидендов участников независимо от их статуса плательщиков НПД.
