Стоимость обучения сотрудника или его ребенка не облагается НДФЛ при соблюдении условий пункта 21 статьи 217 НК РФ. Обучение должно проходить в российской образовательной организации по основным и дополнительным программам или в иностранной организации с правом на образовательную деятельность.
Минфин подтверждает эту позицию в письмах от 17.09.2015 № 03-04-06/53509 и от 02.04.2012 № 03-04-06/6-88, при этом налоговые инспекторы могут требовать доначисления НДФЛ при передаче денег родителям для оплаты обучения детей.
Условия освобождения от НДФЛ при оплате обучения
Льгота по НДФЛ действует только при обучении в лицензированных образовательных организациях по основным и дополнительным программам
Освобождение от НДФЛ применяется при оплате обучения в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность. К таким организациям относятся образовательные организации и организации, осуществляющие обучение, имеющие соответствующую лицензию.
Льгота распространяется на обучение по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам . Сюда включается профессиональная подготовка и переподготовка сотрудников.
Для иностранных образовательных организаций действует аналогичное правило – они должны иметь право на ведение образовательной деятельности в соответствии с законодательством государства, в котором осуществляют деятельность.
Особенности применения льготы
Способ оплаты и налоговый статус сотрудника не влияют на право применения льготы по НДФЛ
Льгота применяется независимо от того, в чьих интересах проводится обучение – самого сотрудника или его детей. Налоговый статус сотрудников также не имеет значения для применения освобождения.
Организация может применить льготу при любом способе оплаты:
- Прямая оплата организацией стоимости обучения образовательному учреждению
- Возмещение сотруднику понесенных расходов на обучение
В обоих случаях при соблюдении условий пункта 21 статьи 217 НК РФ НДФЛ с суммы оплаты не удерживается.
Документооборот для подтверждения льготы
Для применения льготы организация должна располагать документами, подтверждающими соответствие обучения требованиям законодательства
Для обоснованного неудержания НДФЛ организации необходимо иметь:
Договор об обучении , содержащий:
- Номер лицензии образовательной организации или подтверждение ее статуса
- Вид образовательной программы (основная или дополнительная)
- Порядок оплаты обучения
Платежные документы , подтверждающие фактическую оплату стоимости обучения.
Эти документы служат обоснованием правомерности применения льготы при проверках налоговых органов.
Последствия нарушения условий льготы
При несоблюдении требований пункта 21 статьи 217 НК РФ стоимость обучения квалифицируется как доход в натуральной форме
Если обучение не соответствует условиям льготы, оплаченная организацией стоимость образовательных услуг относится к доходам сотрудника в натуральной форме . С такого дохода организация обязана удержать НДФЛ.
Нарушением условий является:
- Обучение в организации без лицензии на образовательную деятельность
- Обучение по программам, не относящимся к основным или дополнительным образовательным программам
- Отсутствие документального подтверждения права образовательной организации на ведение образовательной деятельности
Спорная практика по оплате обучения детей сотрудников
Налоговые органы могут требовать доначисления НДФЛ при передаче денежных средств родителям для оплаты обучения детей
При прямой оплате организацией стоимости обучения детей сотрудников образовательному учреждению НДФЛ не удерживается при соблюдении условий льготы.
Спорная ситуация возникает при передаче денежных средств родителям для последующей оплаты ими обучения детей. ИФНС в отдельных случаях рассматривает такие выплаты как доход сотрудника, подлежащий обложению НДФЛ.
Пример спорной ситуации: Организация перечисляет сотруднику денежные средства для оплаты обучения его ребенка в образовательном учреждении. Сотрудник самостоятельно производит оплату по договору с образовательной организацией. Налоговые органы могут квалифицировать такую выплату как доход сотрудника.
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 26.07.2018 № А75-7568/2017 поддержал позицию налоговых органов по доначислению НДФЛ в аналогичной ситуации.
Используемые нормативные акты
- Пункт 21 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации
- Письмо Минфина России от 17.09.2015 № 03-04-06/53509
- Письмо Минфина России от 02.04.2012 № 03-04-06/6-88
- Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.07.2018 № А75-7568/2017
Вопросы по применению разъяснений
Распространяется ли льгота на курсы повышения квалификации сотрудников?
Да, курсы повышения квалификации относятся к дополнительным профессиональным образовательным программам. При обучении в лицензированной образовательной организации стоимость таких курсов не облагается НДФЛ.
Можно ли применить льготу при обучении в автошколе?
Льгота применяется, если автошкола имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности и реализует основные программы профессионального обучения. Необходимо проверить статус образовательной организации и вид реализуемых программ.
Влияет ли на применение льготы форма обучения (очная, заочная, дистанционная)?
Форма обучения не влияет на право применения льготы. Важно соответствие образовательной программы требованиям пункта 21 статьи 217 НК РФ и наличие у организации лицензии на образовательную деятельность.
Как избежать споров с ИФНС при оплате обучения детей сотрудников?
Рекомендуется заключать трехсторонний договор между организацией, сотрудником и образовательным учреждением либо производить прямую оплату образовательной организации без передачи денежных средств сотруднику. Это исключает возможность квалификации выплаты как дохода сотрудника.
Действует ли льгота при обучении в частных образовательных организациях?
Да, форма собственности образовательной организации не влияет на применение льготы. Частные образовательные организации при наличии лицензии на образовательную деятельность и реализации основных или дополнительных образовательных программ подпадают под действие пункта 21 статьи 217 НК РФ.
