Минфин России в письме от 04.12.2025 № 03-03-06/1/117646 подтвердил возможность включения процентов по инвестиционному налоговому кредиту во внереализационные расходы при расчете налога на прибыль. Ведомство обосновало позицию положениями статьи 265 НК РФ, которая признает расходом проценты по долговым обязательствам любого вида без ограничений по характеру кредита. Разъяснение позволяет налогоплательщикам уменьшать налогооблагаемую базу на сумму процентных платежей по ИНК независимо от целевого назначения полученных средств.
Основания для учета процентов по долговым обязательствам
Статья 265 НК РФ устанавливает универсальный подход к учету процентов по любым долговым обязательствам без разграничения по видам кредитов.
Подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ относит к внереализационным расходам проценты по долговым обязательствам любого вида. Законодатель использовал формулировку «любого вида» намеренно — для охвата всех возможных форм заимствований без необходимости перечисления каждой из них отдельно.
Норма также прямо указывает на возможность учета процентов, начисленных по реструктуризированной задолженности по налогам и сборам. Инвестиционный налоговый кредит по своей правовой природе представляет собой изменение срока уплаты налога, что сближает его с институтом реструктуризации налоговой задолженности.
Законодательство о налогах и сборах не содержит специальных норм, ограничивающих право налогоплательщика учитывать проценты по ИНК в составе расходов. При отсутствии прямого запрета применяется общее правило статьи 265 НК РФ о признании расходом процентов по долгам любого вида.
Официальная позиция Минфина России по учету процентов по ИНК
Минфин России подтвердил право налогоплательщиков включать проценты по инвестиционному налоговому кредиту во внереализационные расходы без дополнительных условий.
Ведомство в письме от 04.12.2025 № 03-03-06/1/117646 указало, что характер займа или кредита — текущий или инвестиционный — не влияет на порядок налогового учета процентных платежей. Данный вывод основан на системном толковании положений главы 25 НК РФ.
Минфин России применил буквальное толкование нормы: если законодатель установил право учитывать проценты по долгам «любого вида», то искусственное сужение этого понятия противоречило бы воле законодателя. Инвестиционный налоговый кредит создает долговое обязательство налогоплательщика перед бюджетом, проценты по которому подлежат учету на общих основаниях.
Порядок включения процентов во внереализационные расходы
Проценты по ИНК учитываются в составе внереализационных расходов при соблюдении общих требований статей 252 и 265 НК РФ.
Для признания процентов по инвестиционному налоговому кредиту в составе расходов необходимо соблюдение стандартных условий главы 25 НК РФ. Расходы должны быть экономически оправданы — условие выполняется автоматически, поскольку уплата процентов является обязательством, возникшим из договора об инвестиционном налоговом кредите.
Документальное подтверждение обеспечивается договором об инвестиционном налоговом кредите и платежными документами на перечисление процентов. Дополнительных специальных документов для обоснования расходов не требуется.
Момент признания расходов определяется методом учета, применяемым налогоплательщиком. При методе начисления проценты признаются расходом на последнее число каждого месяца соответствующего отчетного периода. При кассовом методе — в момент фактической уплаты процентов.
Учет процентов по ИНК уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в общем порядке. Специальных ограничений по размеру процентов, подлежащих учету, для инвестиционного налогового кредита не установлено — применяются общие правила нормирования процентов по контролируемым сделкам при наличии соответствующих оснований.
Используемые нормативные акты
Письмо Минфина России от 04.12.2025 № 03-03-06/1/117646
Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 265
Вопросы по применению разъяснений
Можно ли учесть проценты по ИНК, если он предоставлен на региональном уровне?
Да, уровень бюджета, предоставившего инвестиционный налоговый кредит, не влияет на порядок учета процентов. Статья 265 НК РФ не разграничивает долговые обязательства по уровню кредитора — федеральный, региональный или местный бюджет. Проценты по ИНК, предоставленному субъектом РФ, включаются во внереализационные расходы на общих основаниях.
Нужно ли нормировать проценты по ИНК при включении в расходы?
Специальные правила нормирования для процентов по инвестиционному налоговому кредиту отсутствуют. Ставка процентов по ИНК устанавливается в пределах от одной второй до трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ и определяется договором. Общие правила нормирования процентов по статье 269 НК РФ применяются только к контролируемым сделкам, что неприменимо к отношениям с бюджетом.
Момент признания зависит от применяемого метода учета доходов и расходов. При методе начисления проценты учитываются ежемесячно на последнее число месяца независимо от даты фактической уплаты. При кассовом методе расходы признаются в периоде фактического перечисления процентов в бюджет.
Влияет ли целевое назначение ИНК на возможность учета процентов?
Целевое назначение инвестиционного налогового кредита не ограничивает право налогоплательщика учитывать проценты в расходах. Минфин России прямо указал, что характер кредита — текущий или инвестиционный — не имеет значения для целей применения статьи 265 НК РФ. Проценты учитываются независимо от того, на какие цели был предоставлен ИНК.
