Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 16.10.2025 № А40-262465/2024 подтвердил правомерность исключения организации из реестра субъектов МСП из-за превышения предельного размера доходов при учете дивидендов. Компания с общим доходом 11,2 млрд руб., из которых 10,85 млрд руб. составили дивиденды, полагала, что дивидендные поступления не относятся к доходам от предпринимательской деятельности и не должны учитываться при расчете лимита в 2 млрд руб. Суд установил, что дивиденды как внереализационные доходы включаются в расчет предельных значений для определения статуса МСП, поскольку возникают при ведении экономической деятельности и облагаются как экономическая выгода согласно положениям НК РФ.
Обстоятельства дела
Организация получила дивиденды в размере 10,85 млрд руб. при общем годовом доходе 11,2 млрд руб., что привело к исключению из реестра МСП из-за превышения предельного лимита в 2 млрд руб.
За отчетный год организация получила совокупный доход 11,2 млрд руб. Основную долю в структуре доходов составили дивиденды от участия в других компаниях — 10,85 млрд руб. Доход от основной операционной деятельности организации составил лишь 350 млн руб.
Предельный размер дохода для отнесения к субъектам МСП установлен в размере 2 млрд руб. за предыдущий календарный год. Превышение этого лимита влечет исключение из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства.
Налоговый орган, проанализировав налоговую декларацию организации, выявил превышение предельного размера доходов более чем в 5 раз и принял решение об исключении из реестра МСП. Организация обратилась в суд с требованием о признании действий налогового органа незаконными.
Позиция организации
Компания утверждала, что дивиденды представляют собой пассивный доход, не связанный с предпринимательской деятельностью, и не должны учитываться при определении статуса МСП.
Организация строила свою аргументацию на том, что дивиденды являются результатом владения долями в других компаниях, а не осуществления предпринимательской деятельности. Получение дивидендов не требует активных действий и не связано с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг.
По мнению организации, законодательство о МСП использует понятие «доход от предпринимательской деятельности», которое следует толковать узко — как доход от реализации товаров, работ и услуг. Дивиденды, как пассивный инвестиционный доход, не должны включаться в этот расчет.
Компания ссылалась на то, что включение дивидендов в расчет предельного дохода противоречит целям поддержки малого и среднего бизнеса, поскольку организация фактически ведет деятельность в рамках критериев МСП, а дивиденды представляют собой однократное поступление.
Позиция налогового органа
Налоговики исходили из того, что расчет предельного дохода для МСП производится по всем показателям налоговой декларации, включая внереализационные доходы, к которым относятся дивиденды.
Налоговый орган обосновал свою позицию прямым указанием законодательства о необходимости учета доходов по всем видам деятельности и всем налоговым режимам. Методика расчета не предусматривает исключений для отдельных категорий доходов.
Согласно НК РФ, доходы организации состоят из доходов от реализации и внереализационных доходов. Дивиденды прямо поименованы в составе внереализационных доходов и подлежат включению в налоговую базу. Следовательно, они должны учитываться при расчете предельных значений для определения статуса МСП.
Налоговый орган также указал на то, что возможность получения дивидендов возникает именно при ведении экономической деятельности — участии в капитале других организаций, что является формой инвестиционной деятельности и облагается налогом как экономическая выгода.
Решение Арбитражного суда Московского округа
Суд установил, что все доходы организации, включая дивиденды, учитываются при расчете предельного размера дохода для определения статуса субъекта МСП, поскольку законодательство не содержит исключений для внереализационных доходов.
Суд проанализировал положения Федерального закона № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» и установил, что критерием отнесения к субъектам МСП является размер дохода от предпринимательской деятельности за предыдущий календарный год. При этом закон прямо указывает на учет доходов по всем видам деятельности и всем налоговым режимам.
Исследуя нормы НК РФ, суд установил, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. В состав доходов включаются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы. Дивиденды прямо перечислены в составе внереализационных доходов.
Суд отклонил довод организации о том, что дивиденды не связаны с предпринимательской деятельностью. Возможность получения внереализационных доходов, включая дивиденды, возникает при ведении экономической деятельности. Участие в капитале других организаций является формой экономической активности, направленной на получение прибыли.
Арбитражный суд указал, что расчет предельных значений доходов субъектов МСП производится исходя из всех показателей налоговой декларации. Законодательство не содержит положений, позволяющих исключать отдельные виды доходов из этого расчета. Применение иного подхода противоречило бы принципу определенности налогового законодательства.
Суд также отметил, что данная правовая позиция соответствует ранее сформированной судебной практике по аналогичным спорам. Суды неоднократно подтверждали необходимость включения всех видов доходов, в том числе внереализационных, в расчет предельного размера для определения статуса МСП.
Принципы для применения в практике
Организации с существенными дивидендными поступлениями или иными внереализационными доходами должны учитывать риск утраты статуса МСП при превышении совокупным доходом предельного значения в 2 млрд руб., независимо от размера дохода от основной деятельности.
Судебное решение формирует четкий правовой подход: при определении статуса субъекта МСП учитываются все доходы организации без исключений. Разделение доходов на «активные» и «пассивные» не имеет правового значения для целей применения законодательства о МСП.
Холдинговые структуры и организации с инвестиционной деятельностью должны планировать получение дивидендов с учетом влияния на статус МСП. Единовременное получение крупных дивидендов может привести к исключению из реестра, даже если операционная деятельность компании незначительна.
Утрата статуса МСП влечет невозможность применения налоговых преференций, участия в программах господдержки, получения субсидий и льготного финансирования. Для компаний, активно использующих преимущества статуса МСП, необходим мониторинг совокупного дохода с учетом всех источников.
Организациям следует учитывать, что принцип учета всех доходов применяется не только к дивидендам, но и к другим внереализационным поступлениям: процентам по займам, доходам от сдачи имущества в аренду, курсовым разницам. Любые значительные внереализационные доходы могут привести к превышению лимита.
Для сохранения статуса МСП при планировании дивидендной политики возможно рассмотрение вариантов распределения дивидендов между несколькими отчетными периодами или реинвестирования прибыли без выплаты дивидендов до момента, когда статус МСП утратит критическое значение для компании.
Используемые нормативные акты
Постановление АС Московского округа от 16.10.2025 по делу № А40-262465/2024
Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»
Налоговый кодекс Российской Федерации
Вопросы по аналогичным ситуациям
Учитываются ли дивиденды от иностранных компаний при расчете статуса МСП?
Дивиденды от иностранных компаний включаются в расчет предельного дохода для определения статуса МСП.
Согласно НК РФ, дивиденды от иностранных организаций относятся к внереализационным доходам российской компании и подлежат налогообложению. Поскольку методика расчета статуса МСП основана на показателях налоговой декларации, дивиденды от иностранных источников учитываются наравне с дивидендами от российских организаций. Различие источника дивидендов не влияет на порядок определения совокупного дохода для целей законодательства о МСП.
Можно ли распределить дивиденды между несколькими периодами для соблюдения лимита?
Распределение выплаты дивидендов между отчетными периодами технически возможно, но требует соблюдения корпоративных процедур и может быть расценено как злоупотребление правом.
Организация вправе принимать решения о выплате промежуточных дивидендов в течение года, что позволяет распределить дивидендные поступления между разными налоговыми периодами. Однако такой подход должен иметь экономическое обоснование и соответствовать интересам бизнеса. Искусственное дробление дивидендов исключительно для сохранения статуса МСП при наличии фактической прибыли в одном периоде может быть оспорено налоговыми органами как схема, направленная на получение необоснованной налоговой выгоды.
Как быть организации, если дивиденды получены в конце года и компания уже планировала расходы как субъект МСП?
Исключение из реестра МСП производится налоговым органом после анализа налоговой декларации за истекший год, что дает организации время для корректировки планов.
Если дивиденды получены в конце года и их размер приведет к превышению лимита, организация утратит статус МСП с момента внесения соответствующей записи в реестр в следующем году. Заключенные ранее договоры с использованием преференций для МСП сохраняют силу, но новые договоры должны учитывать утрату статуса. Для минимизации рисков рекомендуется отслеживать совокупный доход в течение года и при приближении к предельному значению принимать решения о дивидендной политике с учетом последствий для статуса МСП.
Включаются ли в расчет другие виды пассивных доходов — проценты по займам, доход от сдачи имущества в аренду?
Все внереализационные доходы, включая проценты и арендные платежи, учитываются при расчете предельного размера дохода для определения статуса МСП.
Логика судебного решения по дивидендам применима ко всем внереализационным доходам. Проценты по выданным займам, доходы от сдачи имущества в аренду, положительные курсовые разницы и прочие внереализационные поступления отражаются в налоговой декларации и включаются в совокупный доход организации. Методика расчета статуса МСП не предусматривает исключения каких-либо категорий доходов, следовательно, учитываются все показатели декларации. Организациям с существенными внереализационными доходами необходимо планировать структуру поступлений для сохранения статуса МСП.
Есть ли возможность оспорить исключение из реестра при небольшом превышении лимита?
Основанием для исключения из реестра МСП является любое превышение предельного размера дохода независимо от величины превышения.
Законодательство о МСП устанавливает четкий числовой критерий — доход не выше 2 млрд руб. Превышение этого порога даже на незначительную сумму влечет утрату статуса МСП. Судебная практика не содержит примеров, когда суды признавали бы правомерным сохранение статуса при превышении лимита с учетом «малозначительности» нарушения. Критерий является объективным и не предполагает оценочных категорий. Оспаривание исключения возможно только при наличии ошибок в расчете совокупного дохода или неправильном применении норм права налоговым органом.
Можно ли заранее отказаться от получения дивидендов для сохранения статуса МСП?
Отказ от получения дивидендов возможен путем принятия решения общим собранием участников о нераспределении прибыли и направлении ее на развитие компании.
Организация-участник не может в одностороннем порядке отказаться от дивидендов, объявленных к выплате. Однако участники компании, начисляющей дивиденды, вправе принять решение о невыплате дивидендов и реинвестировании прибыли. Такой подход позволяет избежать получения дивидендного дохода и сохранить статус МСП. Альтернативный вариант — отказ от права на дивиденды после объявления выплаты, но до фактического получения, что требует документального оформления и может иметь налоговые последствия. Рекомендуется планировать дивидендную политику с учетом влияния на статус МСП на этапе принятия решений о распределении прибыли.
Какие последствия исключения из реестра МСП для текущих договоров и обязательств?
Исключение из реестра МСП не влечет автоматического расторжения заключенных договоров, но лишает возможности заключать новые договоры с использованием преференций для субъектов МСП.
Действующие договоры, заключенные в период нахождения в реестре МСП, сохраняют силу на условиях, согласованных сторонами. Однако организация утрачивает право на применение специальных условий для МСП при заключении новых договоров: участие в закупках с преимуществами для МСП, применение пониженных тарифов страховых взносов, использование льготных ставок налогообложения. При заключении договоров с контрагентами, предоставляющими льготные условия для МСП, утрата статуса может потребовать пересмотра коммерческих условий. Организация также теряет право на участие в программах господдержки и получение субсидий, предназначенных для субъектов МСП.
