ФНС России в письме от 02.12.2025 № ЕА-4-15/10813@ разъяснила последствия подачи уведомления об исчисленных суммах налогов после представления декларации за аналогичный период. Такое уведомление нарушает контрольное соотношение № 77 из Перечня контрольных соотношений и признается непредставленным полностью либо в части — совокупная обязанность на едином налоговом счете по нему не формируется. Правило распространяется на всех налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков страховых взносов, за исключением уведомлений по налогу на имущество организаций.
Роль уведомления в формировании совокупной обязанности на ЕНС
Совокупная налоговая обязанность формируется на едином налоговом счете только на основе корректно принятых уведомлений — нарушение контрольных соотношений блокирует этот процесс.
Совокупная обязанность лица, определённого в п. 4 ст. 11.3 НК РФ, формируется и учитывается на едином налоговом счете на основе ряда документов. Уведомление об исчисленных суммах налогов — один из таких документов. Его задача — донести до налогового органа информацию об обязательствах до момента подачи декларации (расчёта), чтобы распределение средств на ЕНС происходило своевременно.
Абзац 6 п. 9 ст. 58 НК РФ устанавливает прямое последствие для уведомлений, не прошедших проверку: при обнаружении несоответствия показателей контрольным соотношениям, свидетельствующего о нарушении порядка заполнения, уведомление считается непредставленным полностью либо в части. Это означает, что совокупная обязанность на ЕНС остаётся неизменной — налоговый орган не учтёт данные из такого уведомления при распределении платежей.
Механизм контрольных соотношений, таким образом, выступает фильтром: только уведомления, прошедшие все проверки, влияют на состояние ЕНС. Уведомление с нарушением не просто отклоняется — оно юридически приравнивается к отсутствию уведомления.
Контрольное соотношение № 77: соответствие дат уведомления и декларации
Дата представления уведомления не должна быть позднее даты представления декларации (расчёта) за аналогичный период — в противном случае уведомление теряет юридическую силу.
П. 77 Перечня контрольных соотношений показателей уведомления содержит конкретное правило: дата представления уведомления об исчисленных суммах не должна быть позднее даты представления декларации (расчёта) по аналогичному периоду. Сравниваются два показателя — дата регистрации уведомления в налоговом органе и дата регистрации декларации по тому же налогу за тот же период.
Логика этого соотношения связана с функциональным назначением уведомления. Уведомление необходимо именно в промежутке между сроком уплаты и сроком подачи декларации: оно информирует налоговый орган об обязательствах, которые пока не подтверждены отчётностью. После подачи декларации эта информация уже содержится в самой декларации, и уведомление за аналогичный период утрачивает свою функцию.
Из сферы действия данного контрольного соотношения прямо исключены налоги на имущество организаций. Для этой категории налогов подача уведомления после декларации не приводит к признанию его непредставленным.
Статус «непредставленного» уведомления и порядок информирования
При нарушении контрольного соотношения № 77 уведомление признаётся непредставленным, а налогоплательщик получает сообщение об этом не позднее следующего рабочего дня.
Уведомление, поданное позднее декларации за тот же период, признаётся непредставленным полностью либо в части — в зависимости от того, все ли показатели нарушают контрольное соотношение или только часть из них. Совокупная обязанность на ЕНС по соответствующему налогу и периоду на основании такого уведомления не корректируется.
О факте непринятия уведомления налоговый орган сообщает налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику страховых взносов) не позднее дня, следующего за днём получения уведомления. Сообщение направляется в электронной форме по одному из двух каналов:
по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через оператора электронного документооборота;
через личный кабинет налогоплательщика (ЛКН).
При организации работы с уведомлениями целесообразно отслеживать поступление подтверждений принятия. Отсутствие такого подтверждения в течение одного рабочего дня после отправки — основание для проверки статуса уведомления.
Используемые нормативные акты
Письмо ФНС России от 02.12.2025 № ЕА-4-15/10813@
Налоговый кодекс РФ, п. 4 ст. 11.3
Налоговый кодекс РФ, абзац 6 п. 9 ст. 58
Перечень контрольных соотношений показателей уведомления об исчисленных суммах налогов, п. 77
Вопросы по применению разъяснения
Если декларация уже подана, как скорректировать совокупную обязанность на ЕНС?
После подачи декларации совокупная обязанность формируется на основании её данных, а не уведомления. Подавать уведомление за тот же период бессмысленно — оно будет отклонено по контрольному соотношению № 77. Для корректировки обязанности необходимо представить уточнённую декларацию (расчёт).
Распространяется ли контрольное соотношение № 77 на уведомления по налогу на имущество организаций?
Нет. П. 77 Перечня контрольных соотношений прямо исключает налоги на имущество организаций из сферы применения данного правила. Уведомления по этому налогу принимаются независимо от даты представления декларации.
Как узнать, что уведомление признано непредставленным?
Налоговый орган направляет сообщение о непринятии уведомления не позднее дня, следующего за днём его получения. Сообщение поступает по ТКС через оператора ЭДО или в личный кабинет налогоплательщика. Если подтверждение принятия не поступило в указанный срок, рекомендуется проверить статус уведомления в используемом канале связи с налоговым органом.
Уведомление признаётся непредставленным полностью или только в части нарушенных показателей?
Возможны оба варианта. Если все показатели уведомления относятся к периоду, по которому декларация уже подана, оно признаётся непредставленным полностью. Если уведомление содержит данные по нескольким периодам и только часть из них совпадает с уже поданной отчётностью, непредставленной признаётся соответствующая часть.
