ФНС в письме от 06.08.2025 № БВ-4-7/7311@ напомнила о возможности применения смягчающих обстоятельств при наличии положительного сальдо ЕНС на момент подачи уточненной декларации к доплате. Штраф снижается пропорционально соотношению суммы положительного сальдо и задекларированного налога к доплате с учетом пеней. При этом подача декларации позже срока уплаты налога неизбежно влечет начисление пеней независимо от наличия средств на ЕНС.
Спорные вопросы применения положительного сальдо ЕНС
При доначислении налогов по уточненным декларациям возникают вопросы о влиянии средств на ЕНС на размер штрафных санкций
На практике налогоплательщики сталкиваются с различными подходами налоговых органов при применении смягчающих обстоятельств. Основные спорные вопросы касаются:
Оценки достаточности положительного сальдо ЕНС для полного или частичного освобождения от штрафа. Налоговые органы не всегда единообразно применяют принцип пропорционального снижения санкций.
Определения момента, на который следует оценивать размер положительного сальдо. Практика показывает разночтения между оценкой сальдо на дату подачи декларации и на дату истечения срока доплаты.
Расчета пропорции снижения штрафа при частичном покрытии доначисленной суммы средствами с ЕНС. Формула расчета требовала официального разъяснения.
Официальная позиция ФНС по смягчающим обстоятельствам
Положительное сальдо ЕНС на момент подачи уточненной декларации рассматривается как смягчающее обстоятельство с пропорциональным снижением штрафа
Ведомство подтвердило, что наличие средств на едином налоговом счете является основанием для применения смягчающих обстоятельств при привлечении к ответственности за неуплату налога.
Принцип пропорционального снижения штрафа: Штраф снижается пропорционально соотношению суммы положительного сальдо ЕНС и задекларированного налога к доплате с учетом пеней. Расчет производится по формуле: размер штрафа умножается на коэффициент, равный отношению суммы доплаты за вычетом положительного сальдо к общей сумме доплаты с пенями.
Момент оценки положительного сальдо: Определяющим является размер положительного сальдо ЕНС на дату подачи уточненной декларации к доплате. Последующие изменения сальдо не влияют на расчет смягчающих обстоятельств.
Начисление пеней при просрочке: Подача уточненной декларации после истечения срока уплаты налога влечет начисление пеней независимо от наличия положительного сальдо ЕНС. Пени начисляются с дня, следующего за днем истечения срока уплаты, до дня подачи декларации включительно.
Пример расчета снижения штрафа
Организация подала уточненную декларацию к доплате на сумму 100 000 рублей. На момент подачи декларации положительное сальдо ЕНС составляло 60 000 рублей. Пени за просрочку составили 5 000 рублей.
Общая сумма доплаты с пенями: 100 000 + 5 000 = 105 000 рублей Сумма доплаты за вычетом положительного сальдо: 105 000 – 60 000 = 45 000 рублей Коэффициент для расчета штрафа: 45 000 / 105 000 = 0,43 При базовом штрафе 20 000 рублей к доначислению подлежит: 20 000 × 0,43 = 8 600 рублей
Способы минимизации штрафных санкций
Для снижения штрафа необходимо контролировать положительное сальдо ЕНС на момент подачи уточненных деклараций и правильно рассчитывать пропорцию снижения
При выявлении необходимости подачи уточненной декларации к доплате следует оценить текущее состояние единого налогового счета. Пополнение ЕНС до подачи декларации может существенно снизить размер штрафных санкций.
Практические шаги по оптимизации: ⒈ Проверить размер положительного сальдо ЕНС перед подачей уточненной декларации ⒉ При необходимости пополнить ЕНС для увеличения смягчающего эффекта ⒊ Рассчитать ожидаемый размер штрафа с учетом пропорционального снижения ⒋ Подготовить обоснование применения смягчающих обстоятельств со ссылкой на письмо ФНС
Расчет экономического эффекта: Перед пополнением ЕНС целесообразно сравнить размер дополнительных вложений с суммой экономии на штрафе. В ряде случаев пополнение счета на сумму, превышающую доначисление, может быть экономически оправданным.
Документооборот с налоговым органом: При получении требования об уплате штрафа следует направить возражение с расчетом пропорционального снижения и ссылкой на официальную позицию ФНС. Приложить справку о состоянии расчетов на дату подачи уточненной декларации.
Используемые нормативные акты
Письмо ФНС России от 06.08.2025 № БВ-4-7/7311@
Вопросы по применению разъяснений
Влияет ли на размер штрафа пополнение ЕНС после подачи декларации?
Нет, не влияет. Для расчета смягчающих обстоятельств учитывается размер положительного сальдо ЕНС исключительно на момент подачи уточненной декларации к доплате. Последующие поступления на ЕНС не изменяют основание для применения пропорционального снижения штрафа.
Применяется ли пропорциональное снижение при отрицательном сальдо ЕНС?
Нет, смягчающие обстоятельства применяются только при положительном сальдо ЕНС. Отрицательное сальдо или нулевой баланс не являются основанием для снижения штрафа. В таких случаях штраф начисляется в полном размере согласно общим правилам привлечения к ответственности.
Как рассчитывается штраф при превышении положительного сальдо над суммой доплаты?
При превышении положительного сальдо ЕНС над общей суммой доначисленного налога с пенями коэффициент для расчета штрафа становится отрицательным или равным нулю. В таких случаях штраф не начисляется, поскольку смягчающие обстоятельства полностью исключают применение санкций за неуплату налога.
Распространяется ли позиция ФНС на штрафы по другим основаниям?
Разъяснение касается исключительно штрафов за неуплату налога при подаче уточненных деклараций к доплате. На штрафы за несвоевременную подачу декларации, нарушение порядка постановки на учет или иные нарушения налогового законодательства данный принцип не распространяется.
