ФНС в письме от 03.02.2026 № БС-35-21/830@ транслировала позицию Минфина о порядке списания основных средств с бухгалтерского учета: при списании актива применяются НПА по бухучету того вида, к которому он относится. При передаче объекта ОС другому лицу обязательным условием списания по ФСБУ 6/2020 является документальное подтверждение прекращения прав на этот объект. Налог на имущество организаций продолжает начисляться вплоть до момента выбытия и снятия объекта с учета, а для недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, признание объектом налогообложения вообще не зависит от бухгалтерского учета.
Когда объект ОС считается выбывшим
Момент списания основного средства с бухучета при передаче другому лицу не всегда совпадает с датой фактической передачи — до получения документального подтверждения прекращения прав объект остается на балансе.
На практике передача основного средства другому лицу — процесс, растянутый во времени. Между подписанием договора купли-продажи, фактической передачей объекта и государственной регистрацией перехода права собственности (для недвижимости) могут проходить недели и месяцы. Весь этот период бухгалтер стоит перед вопросом: продолжать ли учитывать объект на балансе, начислять амортизацию, отражать в декларации по налогу на имущество?
Неопределенность усугубляется тем, что ФСБУ 6/2020 формулирует основания для списания в достаточно общем виде — выбытие объекта или утрата способности приносить экономические выгоды. Какой именно момент считать “выбытием” при передаче, стандарт прямо не конкретизирует. Письмо ФНС от 03.02.2026 № БС-35-21/830@ снимает часть этой неопределенности, транслируя позицию Минфина.
Позиция ФНС: выбор нормативного акта при списании актива
При списании актива определенного вида с бухгалтерского учета применяется тот НПА по бухучету, который устанавливает требования к формированию данных об активах этого вида.
ФНС привела позицию Минфина, устанавливающую общий принцип: порядок списания актива с бухгалтерского учета определяется не произвольным выбором организации, а конкретным нормативным правовым актом по бухучету, регулирующим учет активов соответствующего вида. Для основных средств таким актом является ФСБУ 6/2020 «Основные средства».
Этот принцип имеет значение не только для ОС. Организация, списывающая с учета запасы, финансовые вложения или нематериальные активы, обязана руководствоваться требованиями профильного стандарта. Универсального порядка списания, единого для всех видов активов, законодательство по бухгалтерскому учету не предусматривает.
Условия списания ОС по ФСБУ 6/2020: роль документального подтверждения
Списание основного средства при передаче другому лицу требует документального подтверждения прекращения прав организации на этот объект — без такого подтверждения объект остается в бухгалтерском учете.
ФСБУ 6/2020 предусматривает два самостоятельных основания для списания объекта основных средств с бухгалтерского учета:
выбытие объекта — передача другому лицу, физическое уничтожение, утрата и иные случаи прекращения использования;
утрата способности приносить экономические выгоды в будущем — объект остается у организации, но перестает отвечать критериям признания в качестве актива.
Минфин в позиции, транслированной ФНС, конкретизировал порядок списания при передаче объекта другому лицу. Такое списание предполагает наличие документального подтверждения прекращения прав организации на объект ОС. Само по себе подписание договора или акта приема-передачи не является автоматическим основанием для снятия объекта с баланса, если право собственности (или иное право) организации на этот объект документально не прекращено.
Для объектов недвижимости прекращение прав, как правило, связано с государственной регистрацией перехода права собственности. Для движимого имущества момент прекращения прав определяется условиями договора и нормами гражданского законодательства о переходе права собственности.
Налог на имущество организаций: обложение объекта до момента снятия с учета
Объект ОС облагается налогом на имущество вплоть до выбытия и снятия с бухгалтерского учета, а для недвижимости по кадастровой стоимости — независимо от факта бухгалтерского учета.
ФНС подтвердила, что основные средства продолжают облагаться налогом на имущество организаций до момента их выбытия и снятия с бухгалтерского учета. Следовательно, пока объект числится на балансе передающей стороны (то есть пока не получено документальное подтверждение прекращения прав), налоговая обязанность по налогу на имущество сохраняется.
Отдельно ведомство обратило внимание на особый порядок для объектов недвижимости, облагаемых по кадастровой стоимости. Признание таких объектов объектами обложения налогом на имущество не зависит от их отражения в бухгалтерском учете. Это означает, что даже после списания недвижимости с бухучета организация может оставаться плательщиком налога на имущество в отношении такого объекта, если он включен в перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, и организация сохраняет право собственности на него.
Такая конструкция создает ситуацию, при которой для недвижимости по кадастровой стоимости определяющим является не бухгалтерский учет, а наличие права собственности и включение объекта в соответствующий региональный перечень.
Используемые нормативные акты
Письмо ФНС России от 03.02.2026 № БС-35-21/830@
ФСБУ 6/2020 «Основные средства»
Вопросы по применению разъяснений
Можно ли списать объект ОС с бухучета в момент подписания договора купли-продажи, до регистрации перехода права собственности?
Нет, если речь идет о недвижимости. Позиция Минфина, транслированная ФНС, прямо указывает на необходимость документального подтверждения прекращения прав на объект. Для недвижимого имущества таким подтверждением является государственная регистрация перехода права собственности к покупателю. До этого момента объект продолжает числиться на балансе продавца, и по нему сохраняется обязанность по уплате налога на имущество.
Как определить момент прекращения обложения налогом на имущество при передаче объекта ОС?
Для объектов ОС, облагаемых по среднегодовой стоимости, налоговая обязанность прекращается в момент выбытия объекта и снятия его с бухгалтерского учета. Снятие с учета, в свою очередь, возможно только при наличии документального подтверждения прекращения прав. Для недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, действует иное правило: признание объектом налогообложения не зависит от бухучета и определяется наличием права собственности и включением в региональный перечень кадастровых объектов.
Распространяется ли требование о документальном подтверждении прекращения прав на движимое имущество?
Позиция Минфина сформулирована в общем виде — документальное подтверждение прекращения прав необходимо при списании любого объекта ОС, передаваемого другому лицу, включая движимое имущество. Разница заключается в характере подтверждающих документов: для движимого имущества это акт приема-передачи в совокупности с условиями договора о моменте перехода права собственности, для недвижимости — запись в ЕГРН о регистрации перехода права.
