Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ изменил условия применения пониженных тарифов страховых взносов для субъектов МСП по п. 13.2 и п. 13.3 ст. 427 НК РФ: для обрабатывающих производств снято требование о 70%-й доле доходов от ОВЭД, а для остальных плательщиков разрешено суммировать доходы от основного и дополнительных видов деятельности из перечней Правительства РФ при расчёте этой доли. ФНС России в письме от 27.04.2026 № БС-36-11/3382@ разъяснила порядок заполнения РСВ с учётом изменений: графа 1 строк 010–030 приложения 3.1 к разделу 1 не заполняется, контрольные соотношения 1.244, 1.246, 1.248 не применяются. Новые нормы действуют ретроактивно — с правоотношений, возникших с 01.01.2026, и затрагивают отчётность начиная с 1 квартала 2026 года.
Что изменилось в условиях применения пониженного тарифа МСП
Пункт 28 ст. 1 Федерального закона от 25.04.2026 № 104-ФЗ скорректировал абз. 3 п. 13.2 и абз. 3 п. 13.3 ст. 427 НК РФ — упрощены условия доступа к пониженным тарифам страховых взносов для субъектов МСП.
До внесения изменений субъекты МСП, осуществляющие деятельность в сфере обрабатывающего производства, для применения пониженных тарифов страховых взносов по п. 13.2 ст. 427 НК РФ были обязаны подтверждать, что доля доходов от основного вида экономической деятельности (ОВЭД) составляет не менее 70% за год, предшествующий году перехода на уплату взносов по пониженному тарифу. Аналогичное требование о пороге доходов от ОВЭД действовало и для субъектов МСП по п. 13.3 ст. 427 НК РФ.
Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ затронул оба эти пункта, но по-разному.
Отмена требования о доле доходов от ОВЭД для обрабатывающего производства
Из абзаца третьего п. 13.2 ст. 427 НК РФ полностью исключено условие о необходимой доле доходов от ОВЭД не менее 70%. Субъекты МСП, осуществляющие деятельность в обрабатывающем производстве, больше не обязаны рассчитывать и подтверждать эту долю для получения права на пониженный тариф страховых взносов.
Это означает, что сам факт принадлежности плательщика к категории субъектов МСП и ведение деятельности в сфере обрабатывающего производства становятся достаточными условиями. Необходимость контролировать структуру доходов за предшествующий год в целях п. 13.2 ст. 427 НК РФ отпала.
Суммирование доходов от ОВЭД и дополнительных видов деятельности при расчёте 70%-й доли
Для плательщиков, применяющих пониженные тарифы по п. 13.2 и п. 13.3 ст. 427 НК РФ (в тех случаях, где требование о доле доходов сохраняется), введена возможность суммирования доходов от основного и дополнительных видов экономической деятельности при расчёте необходимого порога в 70%.
Дополнительные виды деятельности, доходы от которых могут учитываться при расчёте, определяются перечнями, утверждёнными Правительством РФ. Ранее в расчёт 70%-й доли принимались только доходы от ОВЭД, что создавало ограничения для организаций с диверсифицированной структурой выручки. Новый порядок позволяет учитывать в расчёте совокупный доход от нескольких видов деятельности, если они включены в соответствующие перечни.
Ретроактивное действие норм: распространение на правоотношения с 01.01.2026
Изменения имеют обратную силу — применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2026 года, несмотря на дату принятия закона 25 апреля 2026 года.
Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ прямо предусматривает, что положения о пониженных тарифах страховых взносов в новой редакции распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2026. На практике это означает, что субъекты МСП, которые в начале 2026 года не применяли пониженный тариф из-за несоблюдения прежнего требования о 70%-й доле доходов от ОВЭД, вправе пересмотреть своё право на льготу за весь период с начала года.
Для плательщиков, уже применявших пониженный тариф, ретроактивное действие закона подтверждает правомерность их позиции и исключает риск перерасчёта обязательств по итогам проверок за 1 квартал 2026 года.
Порядок заполнения РСВ начиная с 1 квартала 2026 года
ФНС России в письме от 27.04.2026 № БС-36-11/3382@ определила временный порядок заполнения расчёта по страховым взносам до утверждения изменений в приказ от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@.
Форма расчёта по страховым взносам утверждена приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@. Поскольку изменения в этот приказ ещё не внесены, а новые нормы уже действуют, ФНС установила переходный порядок заполнения РСВ.
Приложение 3.1 к разделу 1: графа 1 строк 010–030 не заполняется
Плательщики — субъекты МСП, указанные в п. 13.2 ст. 427 НК РФ, при заполнении расчёта по страховым взносам начиная с отчётного периода 1 квартал 2026 года не заполняют графу 1 строк 010–030 приложения 3.1 к разделу 1 РСВ.
Это прямое следствие отмены требования о доле доходов: строки, в которых ранее отражались показатели для расчёта и подтверждения 70%-го порога, утрачивают функциональное назначение. Указанный порядок действует как временная мера до момента утверждения новой редакции формы РСВ.
Контрольные соотношения 1.244, 1.246, 1.248: не применяются
Одновременно ФНС России установила, что контрольные соотношения показателей формы РСВ 1.244, 1.246 и 1.248 не применяются начиная с отчётного периода 1 квартал 2026 года.
Эти контрольные соотношения были привязаны к проверке корректности заполнения показателей, связанных с долей доходов от ОВЭД. Поскольку для плательщиков по п. 13.2 ст. 427 НК РФ данное требование снято, автоматизированная проверка по указанным КС теряет актуальность. При камеральной проверке расчёта инспекция не будет выставлять по ним требования о представлении пояснений или внесении исправлений.
Уточнённые междокументные контрольные соотношения 2.11 и 2.26
К письму ФНС от 27.04.2026 № БС-36-11/3382@ приложены уточнённые междокументные контрольные соотношения 2.11 и 2.26. Эти КС регулируют сверку показателей РСВ с данными из иных источников и скорректированы с учётом новых условий применения пониженных тарифов. Плательщикам и разработчикам бухгалтерского ПО необходимо учитывать обновлённые формулы при формировании и проверке отчётности.
Используемые нормативные акты
Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ
Налоговый кодекс РФ, ст. 427 (п. 13.2, п. 13.3)
Письмо ФНС России от 27.04.2026 № БС-36-11/3382@
Приказ ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@
Перечни видов экономической деятельности, утверждённые Правительством РФ
Вопросы по применению изменений
Нужно ли субъекту МСП в обрабатывающем производстве рассчитывать долю доходов от ОВЭД для применения пониженного тарифа по п. 13.2 ст. 427 НК РФ?
Нет. С 2026 года требование о подтверждении 70%-й доли доходов от ОВЭД для плательщиков по п. 13.2 ст. 427 НК РФ полностью исключено. Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ снял это условие с ретроактивным действием — начиная с правоотношений, возникших с 01.01.2026. Достаточно наличия статуса субъекта МСП и соответствия иным условиям, предусмотренным п. 13.2 ст. 427 НК РФ.
Какие доходы от дополнительных видов деятельности можно суммировать с доходами от ОВЭД при расчёте 70%-й доли по п. 13.3 ст. 427 НК РФ?
Суммировать можно доходы от тех дополнительных видов экономической деятельности, которые включены в перечни, утверждённые Правительством РФ. Виды деятельности, не вошедшие в эти перечни, в расчёт 70%-й доли не принимаются. При определении структуры доходов плательщику следует сопоставить фактически осуществляемые виды деятельности с конкретными позициями перечней и учитывать доходы только по совпадающим кодам.
Является ли ошибкой незаполнение графы 1 строк 010–030 приложения 3.1 в РСВ за 1 квартал 2026 года?
Незаполнение этих строк — это установленный ФНС временный порядок, а не ошибка. Письмо ФНС от 27.04.2026 № БС-36-11/3382@ прямо указывает, что плательщики по п. 13.2 ст. 427 НК РФ не заполняют графу 1 строк 010–030 приложения 3.1 к разделу 1 РСВ до утверждения изменений в форму расчёта. Контрольные соотношения 1.244, 1.246 и 1.248, ранее проверявшие эти показатели, также отменены, поэтому оснований для истребования пояснений при камеральной проверке по данному основанию нет.
Нужно ли подавать уточнённый РСВ, если расчёт за 1 квартал 2026 года был сдан до выхода письма ФНС от 27.04.2026?
Закон распространяет новые нормы на правоотношения с 01.01.2026, поэтому право на пониженный тариф действует с начала года независимо от даты публикации разъяснений ФНС. Если плательщик уже сдал РСВ за 1 квартал 2026 года с заполненной графой 1 строк 010–030 приложения 3.1, это не влечёт доначисления взносов или штрафных санкций. Вместе с тем, если в первоначальном расчёте пониженный тариф не был применён из-за прежних ограничений по доле доходов, подача уточнённого РСВ позволит реализовать право на льготу за этот период.
