Арбитражные суды округов поддержали налоговые органы в семи спорах о доначислении НДФЛ, страховых взносов и налога на прибыль по схемам уклонения от налогообложения. Решения касаются выдачи денег под отчет вместо зарплаты, фиктивного создания филиалов для возмещения НДС, формального создания резервов по сомнительным долгам взаимозависимых лиц, вывода средств за рубеж через займы от кондуитных компаний и подмены трудовых отношений выплатами пайщикам производственных кооперативов. Суды установили признаки формального оформления документов, согласованных действий взаимозависимых лиц и отсутствия экономической целесообразности операций.
Подотчетные суммы и займы вместо заработной платы
Арбитражные суды трех округов признали выдачу денег под отчет и оформление займов схемами выплаты серой зарплаты с доначислением НДФЛ и страховых взносов.
Дело АС Уральского округа: траты директора на личные нужды
Организация перечисляла деньги директору на карту. Налоговая инспекция квалифицировала эти суммы как заработную плату и доначислила НДФЛ.
Банк передавал средства с кодом операции “01” – зачисление заработной платы. Директор тратил деньги на погашение кредитов, покупку продуктов и другие личные нужды в день перевода или на следующий день. Годовой объем выплат на карту в разы превышал официальный доход директора по данным бухгалтерского учета.
Проверка установила, что организация оформляла эти суммы как выдачу денег под отчет. После начала проверки налоговый агент внес изменения в документы бухгалтерского учета: отразил возврат денег в кассу. Бухгалтерский учет вел сам директор.
Дело АС Западно-Сибирского округа: подотчетные суммы без документального обоснования
Организация перечисляла деньги директору и его супруге-работнице с назначением платежа “Перевод средств на счет сотрудника – в подотчет сотруднику”. Инспекция признала эти суммы доходом физических лиц.
Организация не представила документы, подтверждающие выдачу денег под отчет согласно требованиям ЦБ РФ и Минфина: отсутствовали приказ о выдаче с указанием Ф.И.О., суммы и срока, заявление с реквизитами карты.
Налогоплательщик не доказал, что деньги израсходовали на нужды организации или вернули. Приходные кассовые ордера не подтверждают возврат денег на счет или в кассу: отсутствуют кассовая книга, приказ о лимите остатка наличных, документы о сдаче сверхлимитных сумм в банк.
В суд организация представила договоры займа, которых не было при проверке. Судьи признали их формальными из-за противоречий в документах: приходные кассовые ордера составили до даты заключения договора займа. Договоры неоднократно заменяли новыми версиями.
Совокупный доход физических лиц по документам значительно меньше полученных сумм и не позволяет погасить долг. Супруги приобрели дорогостоящую недвижимость.
Дело АС Северо-Западного округа: 97% выручки на счета директора
Организация направляла большую часть выручки на личные счета руководителя. 97% этих сумм оформили как выдачу под отчет на хозяйственные нужды и развитие бизнеса.
Директор не отчитался за полученные деньги, не возвратил их. Из заработной платы суммы не удержали.
В балансе не отразили товары и услуги, которые якобы приобрели на подотчетные суммы. Организация не проводила инвентаризацию этих товаров и не использовала их в работе.
Договоры займа оформили формально “задним числом” во время налоговой проверки.
Признаки схемы с подотчетными суммами для контроля
Суды выявили следующие факторы, указывающие на замену заработной платы подотчетными суммами:
Характер расходования средств:
траты на личные нужды в день перевода или на следующий день
погашение личных кредитов физического лица
покупка продуктов и товаров для личного потребления
приобретение дорогостоящей недвижимости на имя физического лица
Несоответствие документов:
банк передает средства с кодом “зачисление заработной платы”
отсутствие приказов о выдаче подотчетных сумм
отсутствие заявлений работников с реквизитами карт
отсутствие авансовых отчетов
отсутствие документов, подтверждающих расходование средств на нужды организации
Несоответствие суммам:
выплаты в разы превышают официальный годовой доход работника
совокупный доход физического лица не позволяет погасить долг по займу
объем выплат несопоставим с масштабом деятельности организации
Формальное оформление документов:
внесение изменений в бухгалтерский учет после начала проверки
оформление документов “задним числом”
представление договоров займа только в суд
противоречия в датах документов
неоднократная замена договоров
Отсутствие реального движения товаров:
товары и услуги не отражены в балансе
не проведена инвентаризация
товары не использованы в деятельности организации
Особенности возврата средств:
приходные кассовые ордера не подтверждают реальный возврат
отсутствие кассовой книги
отсутствие приказа о лимите остатка наличных
отсутствие документов о сдаче сверхлимитных сумм в банк
Фиктивный филиал для утраты права на УСН и возмещения НДС
АС Северо-Кавказского округа признал регистрацию филиала формальной и отказал в возмещении НДС организации на УСН.
Обстоятельства дела
Организация на упрощенной системе налогообложения открыла филиал и через месяц его закрыла. Компании с филиалами не вправе применять УСН согласно Налоговому кодексу.
Организация подала декларацию по НДС с суммой к возмещению, но получила отказ. Инспекция установила, что регистрация филиала носила формальный характер, право на применение УСН налогоплательщик не утратил.
Признаки формальности регистрации филиала
Суд установил следующие обстоятельства:
Отсутствие персонала:
филиал не нанимал сотрудников по трудовым договорам
не привлекал физических лиц по гражданско-правовым договорам
Отсутствие отчетности и документооборота:
не сдавали отчетность от имени филиала
не направляли доверенности в налоговую инспекцию
не подавали заявления и другие документы
Отсутствие деятельности:
не вели деятельность по адресу регистрации филиала
отсутствует офис или помещение
головная организация не передавала имущество филиалу
Временной фактор:
филиал закрыли через месяц после открытия
срок существования недостаточен для реальной деятельности
Суд пришел к выводу, что единственная цель создания филиала – формальная утрата права на УСН для возмещения НДС из бюджета.
Резерв по сомнительным долгам взаимозависимых лиц
АС Поволжского округа поддержал доначисление налога на прибыль за завышение внереализационных расходов при создании резерва по долгам взаимозависимых контрагентов.
Обстоятельства дела
Организация создала резерв по сомнительным долгам и включила сумму резерва во внереализационные расходы, уменьшив налогооблагаемую прибыль. Дебиторская задолженность возникла у взаимозависимых контрагентов.
Инспекция установила, что условия для создания резерва выполнили формально при согласованных действиях налогоплательщика и его контрагентов.
Признаки формального создания резерва
Взаимозависимость участников:
организация и контрагенты имеют одного бенефициара
участники сделок являются взаимозависимыми лицами
Отсутствие претензионной работы:
не начисляли пени на просроченный долг
не направляли претензии должникам
не обращались в суд за взысканием задолженности
Нетипичное поведение кредитора:
продолжали поставлять товар контрагентам при наличии просроченного долга
не предпринимали меры по обеспечению обязательств
не изменяли условия договоров
Нарушения при формировании резерва:
не учли требование осмотрительности по ПБУ 1/2008
создали резерв сверх лимита, установленного НК РФ
включили в резерв суммы по договорам уступки права требования
Наличие средств у должников:
контрагенты получили полное финансирование по государственным контрактам
у должников имелись деньги на погашение долга
Противоречивые действия:
организация возвращала взаимозависимым компаниям деньги как ошибочно перечисленные
отсутствуют документы, подтверждающие ошибку в платежах
Суд установил, что резерв создали не для покрытия возможных убытков от невозврата долга, а для снижения налоговой базы по налогу на прибыль.
Вывод средств за рубеж через проценты по займу от кондуитной компании
АС Уральского округа признал схемой включение во внереализационные расходы процентов по займу от иностранной компании при карусельном движении денег внутри группы.
Обстоятельства дела
Организация получила заем от иностранной компании и включила проценты по нему во внереализационные расходы, уменьшив налог на прибыль. Инспекция доначислила налог, установив признаки схемы по выводу денег за рубеж.
Признаки карусельной схемы
Движение денег внутри группы:
аффилированные российские организации перечисляли дивиденды иностранной компании
иностранная компания выдала заем налогоплательщику
налогоплательщик закрыл свой долг по займам перед аффилированными российскими компаниями
деньги вернулись к первоначальным участникам схемы
Нарушение условий договора займа:
налогоплательщик не погашал вовремя проценты
не погашал вовремя основной долг
отсутствие реальных последствий за нарушение сроков
Отсутствие экономической цели:
заем не использовали в предпринимательской деятельности
отсутствует связь между получением займа и производственными процессами
деньги направлены на погашение долгов перед взаимозависимыми лицами
Признаки кондуитной компании:
иностранная компания создана для передачи и трансформации дохода
цель создания – снижение налогов в международных операциях
доходы иностранной компании облагаются по ставке 0%
компания не ведет реальной деятельности
Суд установил, что операция направлена на получение необоснованной налоговой выгоды через вывод средств за рубеж под видом процентов по займу.
Подмена трудовых отношений выплатами пайщикам производственного кооператива
АС Уральского округа поддержал доначисление страховых взносов при выявлении схемы замены трудовых договоров членством в производственных кооперативах.
Обстоятельства дела
Организация, строившая жилые дома в рамках совместной деятельности, создала цепочку взаимозависимых организаций и производственных кооперативов. Инспекция установила схему уклонения от уплаты страховых взносов через подмену трудовых отношений выплатами пайщикам.
Признаки подмены трудовых отношений
Организационная структура схемы:
налогоплательщик является бенефициаром группы компаний
создана цепочка взаимозависимых организаций
организации ликвидировали и создали производственные кооперативы
работников переводили из одних организаций в новые, затем в кооперативы
Формальность создания кооперативов:
физические лица не инициировали создание кооперативов
работники не могли объяснить причины создания кооперативов
работники не знали об организации работы кооператива
ряд граждан не вступали в кооперативы формально
не платили вступительные взносы
не участвовали в собраниях пайщиков
Формальность паевого фонда:
паевые взносы вносили третьи лица, а не пайщики
отсутствуют документы, подтверждающие внесение взносов пайщиками
пайщики не распределяли дивиденды и прибыль
Сохранение признаков трудовых отношений:
работники считали выплаты заработной платой
получали выплаты дважды в месяц, как зарплату
при переходе из организаций в кооперативы условия труда не изменялись
размер оплаты остался прежним
сохранился режим работы и подчиненность
Суд установил, что производственные кооперативы созданы формально для снижения налоговой нагрузки, реальные трудовые отношения сохранились.
Принципы выявления схем в судебной практике
Суды применяют единые критерии для квалификации операций как схем уклонения от налогообложения независимо от конкретного вида схемы.
Формальность документов при отсутствии реальных операций
Суды признают документы формальными при следующих обстоятельствах:
оформление документов “задним числом” после начала проверки
противоречия в датах и реквизитах документов
неоднократная замена договоров новыми версиями
представление документов только в суд, отсутствие их при проверке
внесение изменений в бухгалтерский учет после начала проверки
отсутствие первичных документов, подтверждающих операции
Несоответствие доходов физических лиц полученным суммам
Критерий применяется для выявления скрытой заработной платы:
официальный доход в разы меньше получаемых сумм
совокупный доход не позволяет погасить долг по займу
приобретение дорогостоящей недвижимости при низком официальном доходе
траты на личные нужды превышают задекларированные доходы
Отсутствие экономической целесообразности операций
Суды проверяют наличие деловой цели:
операции не связаны с производственной деятельностью
отсутствует влияние операции на финансовый результат
единственная цель – получение налоговой выгоды
создание юридических лиц на короткий срок без реальной деятельности
заем не использован в предпринимательской деятельности
Согласованность действий взаимозависимых лиц
Признаки координации действий участников схемы:
единый бенефициар группы компаний
карусельное движение денег внутри группы
нетипичное поведение кредитора по отношению к должнику
отсутствие претензионной работы между взаимозависимыми лицами
продолжение операций при наличии просроченной задолженности
перевод работников между организациями группы
Противоречия в документах и поведении участников
Факторы, указывающие на формальность операций:
документы не соответствуют фактическим обстоятельствам
поведение участников не соответствует условиям договоров
отсутствие последствий за нарушение договорных обязательств
несоответствие назначения платежа фактическому использованию средств
отсутствие персонала, имущества, отчетности у юридического лица
физические лица не знают о своем участии в юридических отношениях
Используемые нормативные акты
Постановление АС Уральского округа от 13.01.2025 по делу о доначислении НДФЛ при выдаче денег под отчет директору
Постановление АС Западно-Сибирского округа по делу о доначислении НДФЛ и взносов при выдаче подотчетных сумм директору и супруге
Постановление АС Северо-Западного округа по делу о доначислении НДФЛ и взносов при фиктивных подотчетных операциях и займах
Постановление АС Северо-Кавказского округа по делу об отказе в возмещении НДС при формальном создании филиала
Постановление АС Поволжского округа по делу о завышении внереализационных расходов при создании резерва по долгам взаимозависимых лиц
Постановление АС Уральского округа по делу о выводе денег за рубеж через проценты по займу от иностранной компании
Постановление АС Уральского округа по делу о подмене трудовых отношений выплатами пайщикам производственного кооператива
Указание ЦБ РФ о порядке ведения кассовых операций
Разъяснения Минфина по оформлению подотчетных сумм
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”
Налоговый кодекс Российской Федерации
Вопросы по выявлению рисков в операциях
Как отличить реальную подотчетную операцию от схемы выплаты зарплаты
Реальная подотчетная операция оформляется приказом руководителя или заявлением работника с указанием Ф.И.О., суммы, срока и цели выдачи. Работник представляет авансовый отчет с подтверждающими документами в установленный срок. Неизрасходованные суммы возвращаются в кассу или на счет организации.
Признаки схемы: банк передает средства с кодом “зачисление заработной платы”, работник тратит деньги на личные нужды в день перевода, суммы в разы превышают официальный доход, отсутствуют авансовые отчеты и документы о возврате, товары и услуги не отражены в балансе и не используются в деятельности.
Для минимизации рисков оформляйте подотчетные суммы согласно требованиям ЦБ РФ, устанавливайте сроки отчета, контролируйте целевое расходование и своевременный возврат средств, проверяйте соответствие сумм масштабу деятельности.
Какие документы подтверждают реальность займа между организацией и работником
Договор займа должен содержать существенные условия: сумму, срок, процентную ставку или указание на беспроцентный характер, порядок возврата. Договор заключается до передачи денег, а не “задним числом”.
Реальность займа подтверждают: платежные документы о перечислении суммы займа, документы о возврате займа и уплате процентов согласно графику, отражение займа в бухгалтерском и налоговом учете с момента выдачи, экономическая возможность заемщика вернуть долг исходя из его доходов.
Признаки формальности: договор составлен во время проверки, противоречия в датах документов, неоднократная замена договоров, совокупный доход физического лица не позволяет погасить долг, отсутствие реальных платежей по возврату займа и процентов, приходные кассовые ордера составлены до даты договора.
По каким признакам налоговая определит формальность создания филиала
Филиал должен вести реальную деятельность: иметь персонал, имущество, помещение, осуществлять операции по своему адресу. Головная организация передает филиалу имущество, утверждает положение о филиале, назначает руководителя, выдает доверенности.
Признаки формальности: отсутствие сотрудников и гражданско-правовых договоров с физическими лицами, отсутствие отчетности от имени филиала, отсутствие офиса и имущества, отсутствие деятельности по адресу регистрации, закрытие филиала через короткий срок после открытия.
Налоговая проверит цель создания филиала. Если единственная цель – утрата права на УСН для возмещения НДС или получение иной налоговой выгоды без реальной деятельности, филиал признают формальным.
При каких условиях создание резерва по долгам взаимозависимых лиц правомерно
Резерв по сомнительным долгам создается по правилам статьи 266 НК РФ: задолженность не погашена в срок, не обеспечена залогом или поручительством. Сумма резерва ограничена 10% от выручки.
Для взаимозависимых лиц дополнительно проверяют реальность долга: организация должна вести претензионную работу, начислять пени, обращаться в суд при необходимости. Нельзя продолжать поставки при наличии просроченной задолженности без обеспечения.
Признаки формальности: отсутствие претензий и судебных споров, продолжение операций с должником, наличие у должника средств на погашение долга, согласованные действия взаимозависимых лиц по созданию задолженности, нарушение лимита резерва, включение в резерв сумм по договорам цессии.
Как определить, что производственный кооператив создан для ухода от страховых взносов
Реальный производственный кооператив создается по инициативе физических лиц для совместной деятельности. Члены кооператива вносят паевые взносы, участвуют в управлении, распределяют прибыль, несут риски убытков.
Признаки формальности: физические лица не инициировали создание, не могут объяснить его причины, не знают об организации работы кооператива, не вносили паевые взносы или взносы внесли третьи лица, не участвуют в собраниях, не распределяют прибыль.
Признаки сохранения трудовых отношений: работники считают выплаты заработной платой, получают их дважды в месяц, условия труда и размер оплаты не изменились при переходе из организации в кооператив, сохранился режим работы и подчиненность, перевод работников организован работодателем.
Какие факторы указывают на использование кондуитной компании для вывода средств
Кондуитная компания – иностранная организация, созданная для передачи и трансформации дохода с целью снижения налогов в международных операциях. Компания не ведет реальной деятельности, служит промежуточным звеном.
Признаки: доходы иностранной компании облагаются по ставке 0% или минимальной ставке, карусельное движение денег внутри группы взаимосвязанных компаний, заем от иностранной компании не использован в предпринимательской деятельности российской организации, несвоевременное погашение процентов и основного долга без последствий.
Налоговая проверит цепочку движения денег: российские организации перечисляют дивиденды иностранной компании, та выдает заем налогоплательщику, который гасит долги перед российскими организациями группы. Проценты по займу включаются в расходы, уменьшая налог на прибыль в России, при этом доход иностранной компании не облагается или облагается минимально.
