ФНС России в письме от 30.12.2025 № БС-4-11/11826@ рекомендовала налоговым агентам использовать новый код статуса налогоплательщика «9» при заполнении справки о доходах и суммах НДФЛ. Код предназначен для сотрудников — граждан государств ЕАЭС, которые не являются налоговыми резидентами РФ. Появление отдельного кода связано с переходом на прогрессивную ставку НДФЛ для этой категории физлиц с 2026 года — ранее их доходы облагались по фиксированной ставке наравне с резидентами, и потребности в обособленном отражении статуса в отчётности не возникало.
Код «9» в справке о доходах и суммах НДФЛ
ФНС рекомендовала код статуса налогоплательщика «9» для граждан ЕАЭС — нерезидентов РФ. Код проставляется в поле «Статус налогоплательщика» справки о доходах и суммах НДФЛ.
До появления этой рекомендации справка о доходах предусматривала несколько кодов статуса. Код «1» обозначает налогового резидента РФ, код «2» — налогового нерезидента в общем случае. Для отдельных категорий физлиц установлены специальные коды: «3» — для высококвалифицированных специалистов, «4» — для участников Государственной программы переселения соотечественников, «6» — для иностранцев на патенте.
Граждане государств — членов ЕАЭС до 2026 года не нуждались в отдельном коде, поскольку их трудовые доходы в РФ облагались по тем же ставкам, что и доходы резидентов, — вне зависимости от фактического налогового статуса. Разграничение через код «2» (нерезидент в общем случае) для них было некорректным: ставки НДФЛ отличались. Код «9» устраняет эту неопределённость и позволяет налоговому органу идентифицировать категорию налогоплательщика при обработке отчётности.
Кто попадает под действие кода «9»
Код применяется к сотрудникам, одновременно являющимся гражданами государств ЕАЭС и налоговыми нерезидентами РФ.
Для применения кода «9» необходимо одновременное выполнение двух условий:
гражданство государства — члена ЕАЭС — Армении, Беларуси, Казахстана или Кыргызстана;
отсутствие статуса налогового резидента РФ — физлицо находилось на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Если гражданин ЕАЭС по итогам налогового периода признаётся резидентом РФ (183 дня и более на территории РФ), код «9» не применяется. В этом случае в справке указывается код «1» — резидент.
Статус налогового резидентства определяется по фактическому нахождению на территории Российской Федерации, а не по гражданству или месту выполнения трудовых обязанностей. Этот принцип сохраняется и при применении нового кода.
Прогрессивная ставка НДФЛ для граждан ЕАЭС — нерезидентов с 2026 года
С 2026 года доходы граждан ЕАЭС — нерезидентов РФ облагаются по прогрессивной шкале НДФЛ, а не по фиксированной ставке.
До 2026 года трудовые доходы граждан государств ЕАЭС, работающих в России, облагались по ставке 13% (15% — при превышении порога в 5 млн рублей) независимо от налогового статуса. Такой порядок следовал из положений Договора о ЕАЭС, уравнивающего налогообложение трудовых доходов граждан стран — участниц.
С 2026 года для граждан ЕАЭС, не имеющих статуса налогового резидента РФ, применяется прогрессивная ставка НДФЛ. Это означает, что размер налога зависит от совокупной величины дохода за налоговый период и определяется по шкале, предусмотренной Налоговым кодексом РФ.
Именно переход на прогрессивную шкалу потребовал введения отдельного кода статуса. Налоговый орган при обработке справок должен различать нерезидентов — граждан ЕАЭС (прогрессивная ставка) и нерезидентов в общем случае (фиксированная ставка 30%), поскольку порядок исчисления НДФЛ для этих категорий различается.
Действия налоговых агентов при переходе на код «9»
Налоговым агентам необходимо идентифицировать среди сотрудников граждан ЕАЭС — нерезидентов и скорректировать порядок заполнения отчётности начиная с 2026 года.
На практике переход к новому коду требует нескольких действий:
⒈ Определить сотрудников с гражданством государств ЕАЭС. Информация содержится в кадровых документах — паспортных данных, разрешительных документах на работу (для граждан ЕАЭС разрешение не требуется, однако гражданство фиксируется при приёме).
⒉ Установить налоговый статус каждого такого сотрудника. Резидентство определяется по количеству дней фактического пребывания в РФ. Для текущего контроля налоговый агент вправе использовать данные табелей учёта рабочего времени, копий страниц паспорта с отметками о пересечении границы и иные подтверждающие документы.
⒊ Скорректировать заполнение справки о доходах и суммах НДФЛ. Для сотрудников — граждан ЕАЭС, признанных нерезидентами, в поле «Статус налогоплательщика» указать код «9» вместо ранее применявшихся кодов.
⒋ Учесть прогрессивную ставку при исчислении НДФЛ. С 2026 года расчёт налога для данной категории производится по прогрессивной шкале, что влияет на размер удерживаемых сумм.
Рекомендация ФНС касается отчётности начиная с налогового периода 2026 года. При подготовке справок за 2025 год код «9» не применяется.
Используемые нормативные акты
- Письмо ФНС России от 30.12.2025 № БС-4-11/11826@
Вопросы по применению изменений
Какой код ставить, если гражданин Казахстана за год стал резидентом РФ?
Статус налогового резидента определяется по итогам налогового периода — календарного года. Если гражданин ЕАЭС по итогам года провёл в России 183 дня и более, он признаётся резидентом, и в справке указывается код «1». Код «9» в этом случае не применяется, а НДФЛ пересчитывается по ставкам, установленным для резидентов.
Применяется ли код «9» к гражданам ЕАЭС, работающим дистанционно из-за рубежа?
Налоговое резидентство определяется по фактическому нахождению на территории РФ, а не по месту выполнения работы. Если гражданин ЕАЭС работает дистанционно, находясь за пределами России, и за 12 месяцев провёл в РФ менее 183 дней — он является нерезидентом. При наличии у налогового агента обязанности по удержанию НДФЛ с таких выплат код «9» применяется. Однако сам вопрос обложения НДФЛ доходов дистанционных работников за пределами РФ требует отдельного анализа с учётом источника дохода.
Обязательно ли применять код «9», если письмо ФНС носит рекомендательный характер?
Письмо ФНС формально является рекомендацией и не имеет силы нормативного акта. Вместе с тем код статуса налогоплательщика в справке о доходах должен корректно отражать категорию физлица для правильного исчисления налога. Использование кода «9» для граждан ЕАЭС — нерезидентов обеспечивает единообразие отчётности и снижает вероятность запросов со стороны налогового органа при камеральных проверках.
