Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 09.10.2025 № 09АП-41079/2025 подтвердил отказ компании во включении переплаты по налогу на прибыль в единый налоговый счет. Переплата образовалась в 2007–2008 годах и превышает 3 млн руб., трехлетний срок для возврата истек, а налогоплательщик знал о переплате с 2010 года. Суд установил, что зачет старых переплат был возможен только до 31 декабря 2022 года — до введения единого налогового счета, после чего переплаты старше трех лет учитываются в журнале учета переплат, но не включаются в ЕНС.
Обстоятельства дела
Компания обратилась в суд для включения переплаты, образовавшейся более 15 лет назад, в единый налоговый счет после отказа налогового органа.
Компания выявила переплату по налогу на прибыль, возникшую в 2007–2008 годах. Сумма переплаты превысила 3 млн руб. В 2024 году налогоплательщик направил в инспекцию заявление о зачете этой переплаты в счет текущих платежей по НДС.
Налоговый орган отказал в зачете и не включил переплату в единый налоговый счет. Компания оспорила действия инспекции в арбитражном суде, указывая на некорректное формирование единого налогового счета.
Судом установлено, что налогоплательщик знал о наличии переплаты с 2010 года через систему электронной отчетности. В 2015 году вступило в силу судебное решение, которым уже был подтвержден факт пропуска срока возврата этой переплаты.
Позиция налогоплательщика
Компания требовала включить переплату в ЕНС и произвести зачет в счет НДС, ссылаясь на неправомерность отказа налогового органа.
Налогоплательщик указал на наличие переплаты по налогу на прибыль в размере более 3 млн руб. Компания направила заявление о зачете этой суммы в счет текущих платежей по НДС.
По мнению истца, налоговый орган неправомерно отказал в зачете переплаты. Компания настаивала на том, что инспекция некорректно сформировала единый налоговый счет, не включив в него имеющуюся переплату.
Налогоплательщик требовал признать действия налогового органа незаконными и обязать инспекцию включить переплату в единый налоговый счет для последующего зачета.
Позиция налогового органа
Инспекция обосновала отказ истечением трехлетнего срока и положениями законодательства о формировании единого налогового счета.
Налоговый орган указал на истечение трехлетнего срока для возврата и зачета переплаты. Переплата образовалась в 2007–2008 годах, следовательно, срок для ее возврата истек значительно раньше обращения налогоплательщика.
По позиции инспекции, законодательством установлен специальный порядок учета излишне уплаченных сумм старше трех лет. Такие переплаты не включаются в единый налоговый счет, а учитываются в журнале учета переплат.
Налоговый орган действовал в соответствии с правилами формирования единого налогового счета. Переплаты, по которым истек трехлетний срок, не подлежат включению в ЕНС независимо от желания налогоплательщика.
Решение апелляционного суда
Апелляция подтвердила правомерность отказа налогового органа, установив пропуск срока обращения и отсутствие уважительных причин.
Суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований компании. Апелляционный суд оставил это решение без изменений, полностью поддержав позицию налогового органа.
Судом установлено, что срок возврата переплаты истек. Налогоплательщик знал о наличии переплаты с 2010 года, однако не предпринял своевременных действий для ее возврата или зачета.
Апелляция отметила преюдициальное значение судебного решения от 2015 года. Этим решением уже был подтвержден факт пропуска срока возврата данной переплаты. Повторное обращение в суд с аналогичными требованиями не изменяет правовую ситуацию.
Суд проанализировал нормы законодательства о формировании единого налогового счета. В единый налоговый счет не включаются суммы налогов старше трех лет. Это положение императивно и не зависит от воли налогоплательщика или налогового органа.
У компании отсутствовали уважительные причины для пропуска срока подачи заявления о возврате. Налогоплательщик имел доступ к информации о переплате через систему электронной отчетности, но не воспользовался своим правом в установленный законом срок.
Апелляция указала на временные рамки возможности зачета. Зачет старых переплат в силу закона был возможен только до введения единого налогового счета — до 31 декабря 2022 года. После этой даты механизм зачета переплат изменился.
Правила работы с переплатами в условиях единого налогового счета
Судебная практика формирует четкие правила работы с переплатами в условиях функционирования единого налогового счета.
Трехлетний срок для возврата и зачета переплаты является императивным. Исчисление срока начинается с момента уплаты налога. Пропуск этого срока без уважительных причин лишает налогоплательщика права на возврат или зачет.
Переплаты старше трех лет не включаются в единый налоговый счет. Законодательством установлен специальный порядок их учета — в журнале учета переплат. Этот порядок не предполагает возможности использования таких сумм для зачета в счет текущих платежей.
Знание налогоплательщика о наличии переплаты имеет правовое значение. Доступ к информации через системы электронной отчетности или личный кабинет налогоплательщика означает осведомленность о переплате. С момента получения такой информации налогоплательщик должен предпринять действия для возврата или зачета в установленный законом срок.
Введение единого налогового счета изменило механизм зачета переплат. До 31 декабря 2022 года налогоплательщики имели возможность заявить о зачете старых переплат по прежним правилам. После введения ЕНС зачет переплат, по которым истек трехлетний срок, стал невозможен.
Преюдициальное значение судебных решений распространяется на споры о возврате переплат. Если судом ранее установлен факт пропуска срока возврата конкретной переплаты, повторное обращение с аналогичными требованиями не приведет к иному результату.
Действия налогового органа по формированию единого налогового счета должны соответствовать установленному законом порядку. Инспекция не вправе включать в ЕНС переплаты старше трех лет, даже если налогоплательщик настаивает на таком включении.
Используемые нормативные акты
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.10.2025 № 09АП-41079/2025 по делу № А40-316371/2024
Вопросы по аналогичным ситуациям
Можно ли включить в единый налоговый счет переплату старше трех лет
Переплата старше трех лет не включается в единый налоговый счет. Законодательством установлен императивный порядок: в ЕНС включаются только суммы, по которым не истек трехлетний срок возврата. Старые переплаты учитываются в журнале учета переплат, но не могут быть использованы для зачета в счет текущих платежей. Налоговый орган не вправе включить такую переплату в ЕНС даже по заявлению налогоплательщика.
Что происходит с переплатами, не включенными в единый налоговый счет
Переплаты, не включенные в ЕНС из-за истечения трехлетнего срока, учитываются налоговым органом в специальном журнале учета переплат. Эти суммы не списываются и не аннулируются, но налогоплательщик теряет возможность их возврата или зачета. Информация о таких переплатах сохраняется в учетных системах налогового органа, однако практического значения для расчетов с бюджетом они не имеют. Налогоплательщик не может использовать эти суммы для погашения текущих налоговых обязательств.
Был ли переходный период для зачета старых переплат при введении ЕНС
Переходный период для зачета старых переплат существовал до 31 декабря 2022 года. До этой даты налогоплательщики могли заявить о зачете переплат по прежним правилам, даже если трехлетний срок истекал. С 1 января 2023 года вступили в силу новые правила формирования единого налогового счета, которые исключили возможность зачета переплат старше трех лет. Налогоплательщики, не воспользовавшиеся правом на зачет до конца 2022 года, утратили эту возможность.
Как влияет предыдущее судебное решение о пропуске срока на новое обращение
Предыдущее судебное решение о пропуске срока возврата переплаты имеет преюдициальное значение. Если судом ранее установлен факт пропуска трехлетнего срока по конкретной переплате, этот факт не подлежит повторному доказыванию в новом споре. Повторное обращение налогоплательщика с требованием о возврате или зачете той же переплаты не приведет к иному результату. Суд будет исходить из ранее установленных обстоятельств и откажет в удовлетворении требований.
Когда начинается отсчет трехлетнего срока для возврата переплаты
Трехлетний срок для возврата переплаты исчисляется с момента уплаты налога или со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты. Осведомленность о переплате подтверждается доступом к информации через личный кабинет налогоплательщика или систему электронной отчетности. С момента получения такой информации налогоплательщик обязан предпринять действия для возврата или зачета переплаты в течение трех лет. Пропуск этого срока без уважительных причин лишает права на возврат.
