Федеральный закон от 17.11.2025 № 418-ФЗ расширяет налоговые преференции по договорам долгосрочных сбережений с установлением единого лимита 12% для различных льгот. Работодатели получают право учитывать сберегательные взносы за сотрудников в расходах по налогу на прибыль и освобождать их от страховых взносов с 1 января 2025 года, а с 2026 года для работников устанавливается ставка НДФЛ 13%/15% на выплаты по таким договорам. Изменения затрагивают учет расходов на оплату труда, расчет страховых взносов и исполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ.
Налог на прибыль: учет сберегательных взносов в расходах
Работодатели вправе учитывать сберегательные взносы по договорам долгосрочных сбережений в расходах на оплату труда с 1 января 2025 года в пределах совокупного лимита 12%
Сберегательные взносы работодателя по договорам долгосрочных сбережений включаются в расходы на основании пункта 16 статьи 255 НК РФ. Принимаемые в расходы сберегательные взносы вместе с другими выплатами из этого пункта не должны превышать 12% от суммы расходов на оплату труда.
Совокупный лимит 12% применяется к сумме всех выплат, перечисленных в пункте 16 статьи 255 НК РФ: взносы на добровольное пенсионное страхование, на добровольное страхование жизни (со сроком договора не менее пяти лет), на добровольное пенсионное обеспечение и теперь сберегательные взносы по договорам долгосрочных сбережений. Если общая сумма всех этих выплат превышает 12% расходов на оплату труда, превышение в расходы не включается.
База для расчета лимита определяется как сумма расходов на оплату труда за налоговый период. В расходы на оплату труда включаются выплаты, предусмотренные статьей 255 НК РФ: заработная плата, премии, надбавки, компенсации и другие вознаграждения в пользу работников.
Норма применяется к расходам, понесенным с 1 января 2025 года. Это означает, что организации могут учесть в расходах 2025 года сберегательные взносы, уплаченные за своих сотрудников в течение этого года, при соблюдении лимита.
Расчет лимита с учетом других выплат
Организация за 2025 год понесла расходы на оплату труда в размере 50 млн рублей. За этот период она уплатила:
взносы на добровольное пенсионное страхование — 4 млн рублей
сберегательные взносы по договорам долгосрочных сбережений — 3 млн рублей
Совокупный лимит: 50 млн × 12% = 6 млн рублей
Общая сумма выплат: 4 млн + 3 млн = 7 млн рублей
Превышение: 7 млн – 6 млн = 1 млн рублей
В расходах по налогу на прибыль организация может учесть только 6 млн рублей. Сумму превышения 1 млн рублей придется распределить между взносами на добровольное пенсионное страхование и сберегательными взносами пропорционально их долям.
Страховые взносы: освобождение сберегательных взносов от обложения
Сберегательные взносы работодателя освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах 12% от базы для исчисления взносов по конкретному работнику
Сберегательные взносы работодателя за сотрудников, произведенные с 1 января 2025 года, не облагаются страховыми взносами в пределах 12% от базы для исчисления взносов по конкретному работнику за расчетный период. Лимит рассчитывается индивидуально для каждого работника, а не в целом по организации.
База для исчисления страховых взносов по работнику включает выплаты и иные вознаграждения в его пользу, подлежащие обложению страховыми взносами. Из этой базы исключаются выплаты, освобожденные от обложения, в том числе сберегательные взносы в пределах 12%.
Лимит освобождения определяется отдельно по каждому работнику и может различаться в зависимости от размера его вознаграждений. Если сберегательные взносы за конкретного работника превышают 12% его базы для исчисления взносов, сумма превышения облагается страховыми взносами в общем порядке.
Отличие от лимита по налогу на прибыль: для прибыли действует общий лимит 12% от всех расходов на оплату труда организации, для страховых взносов — индивидуальный лимит 12% от базы каждого конкретного работника.
Расчет освобождения по конкретному работнику
Работнику за 2025 год начислена заработная плата 1 200 000 рублей. За этот период работодатель уплатил за него сберегательные взносы в размере 200 000 рублей.
База для исчисления страховых взносов: 1 200 000 рублей
Лимит освобождения: 1 200 000 × 12% = 144 000 рублей
Сумма взносов: 200 000 рублей
Превышение: 200 000 – 144 000 = 56 000 рублей
От обложения страховыми взносами освобождается 144 000 рублей. С суммы превышения 56 000 рублей работодатель обязан начислить страховые взносы по общей ставке.
НДФЛ: новые правила налогообложения выплат по договорам долгосрочных сбережений
С 2026 года сберегательные взносы работодателя признаются доходом работника в натуральной форме, выплаты по договору облагаются по ставке 13%/15%, а работники получают право на вычет по взносам за периоды с 2025 года
Для НДФЛ установлены три новых правила с различными датами вступления в силу, которые изменяют порядок налогообложения как сберегательных взносов работодателя, так и выплат работникам по договорам долгосрочных сбережений.
Взносы работодателя как доход в натуральной форме
С 1 января 2026 года уплата работодателем за физическое лицо сберегательных взносов в НПФ по договору долгосрочных сбережений относится к доходам в натуральной форме. Работодатель выступает налоговым агентом и обязан исчислить, удержать и уплатить НДФЛ с суммы таких взносов.
Доход в натуральной форме возникает в момент уплаты работодателем взносов в пользу работника. Налоговая база определяется как сумма уплаченных взносов. Удержание НДФЛ производится из ближайших денежных выплат работнику.
При отсутствии денежных выплат в текущем месяце налоговый агент переносит удержание на следующие месяцы, но не позднее конца налогового периода. Если к концу года удержать налог невозможно, работодатель обязан уведомить налоговый орган и работника о невозможности удержания.
Ставка НДФЛ для выплат по договору
С 1 января 2026 года для налоговой базы по доходам в виде выплат по договору долгосрочных сбережений установлена ставка 13% или 15% в зависимости от суммы налоговых баз налогоплательщика.
Ставка 13% применяется к той части налоговой базы по выплатам, которая в совокупности с другими налоговыми базами налогоплательщика не превышает 5 млн рублей за налоговый период. К части базы, превышающей этот порог, применяется ставка 15%.
Для определения применимой ставки работодатель как налоговый агент суммирует все налоговые базы работника нарастающим итогом с начала года. При достижении совокупным доходом порога 5 млн рублей к дальнейшим выплатам по договору долгосрочных сбережений применяется повышенная ставка 15%.
Вычет на долгосрочные сбережения по взносам работодателя
Уплаченные работодателем за сотрудников взносы по договору долгосрочных сбережений относятся к вычетам на долгосрочные сбережения согласно статье 219.1 НК РФ. Норма применяется за налоговые периоды с 2025 года.
Работник вправе получить вычет в размере уплаченных за него работодателем взносов. Максимальный размер вычета на долгосрочные сбережения составляет 400 000 рублей в год. Если работодатель уплатил взносы на большую сумму, вычет предоставляется в пределах лимита.
Вычет может быть предоставлен через работодателя при наличии уведомления из налогового органа или через налоговый орган при подаче декларации 3-НДФЛ по окончании года. Для получения вычета работник должен подтвердить факт уплаты взносов работодателем документами от НПФ.
Применение вычета за 2025 год
Работодатель в 2025 году уплатил за работника сберегательные взносы в сумме 300 000 рублей. Работник получил от НПФ справку о поступивших взносах.
В 2026 году работник подает декларацию 3-НДФЛ за 2025 год с заявлением вычета на долгосрочные сбережения в размере 300 000 рублей.
Сумма НДФЛ к возврату: 300 000 × 13% = 39 000 рублей.
Работник возвращает 39 000 рублей налога при условии, что его доходы за 2025 год позволяют применить вычет в полном размере.
Последствия для работы бухгалтерии
Изменения требуют корректировки учетной политики, внедрения новых процедур учета и контроля, а также выстраивания документооборота с НПФ
Введение налоговых льгот по договорам долгосрочных сбережений влияет на несколько направлений работы бухгалтерии: учет расходов на оплату труда, расчет страховых взносов, исполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ и организацию документооборота.
Учет расходов по налогу на прибыль
Учетная политика организации должна предусматривать порядок признания сберегательных взносов в составе расходов на оплату труда. Необходимо обеспечить раздельный учет сберегательных взносов и других выплат из пункта 16 статьи 255 НК РФ для контроля совокупного лимита 12%.
Бухгалтерия организует ежемесячный мониторинг соблюдения лимита нарастающим итогом с начала года. При приближении к лимиту требуется планирование дальнейших выплат с учетом их приоритетности. Превышение лимита приводит к необходимости корректировки налоговой базы по прибыли.
Организации, которые уже уплатили сберегательные взносы в 2025 году, могут учесть их в расходах при соблюдении условий и лимита. Для этого проводится анализ всех выплат по пункту 16 статьи 255 НК РФ за период с начала года и расчет доступного остатка лимита.
Расчет страховых взносов
В расчете по страховым взносам сберегательные взносы отражаются в составе выплат, не подлежащих обложению, с указанием соответствующего кода. Бухгалтерия ведет индивидуальный учет сберегательных взносов по каждому работнику для контроля лимита 12% от его базы.
На каждого работника ежемесячно рассчитывается база для исчисления страховых взносов и лимит освобождения. При превышении лимита с суммы превышения начисляются страховые взносы по общей тарифной ставке. Контроль осуществляется нарастающим итогом с начала расчетного периода.
Организациям, которые уплатили сберегательные взносы в 2025 году до вступления закона в силу, необходимо пересчитать страховые взносы с учетом освобождения. Пересчет производится путем подачи уточненного расчета по страховым взносам за соответствующие периоды 2025 года.
Исполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ
С 2026 года при уплате сберегательных взносов за работников работодатель обязан исчислить НДФЛ с дохода в натуральной форме. Налог удерживается из ближайших денежных выплат работнику. Бухгалтерия должна организовать учет удержаний по каждому работнику.
Для выплат по договорам долгосрочных сбережений применяется ставка 13% или 15% в зависимости от совокупного дохода работника. Бухгалтерия отслеживает достижение порога 5 млн рублей по всем доходам работника нарастающим итогом с начала года для правильного применения ставки.
При предоставлении работникам вычетов на долгосрочные сбережения через работодателя необходимо получение уведомления из налогового органа. Бухгалтерия проверяет наличие уведомления перед применением вычета и контролирует соблюдение лимита 400 000 рублей в год.
Организация документооборота с НПФ
Для подтверждения права на налоговые льготы организация должна получать от НПФ документы, подтверждающие уплату сберегательных взносов и их зачисление на счета работников. Эти документы необходимы как для налогового учета работодателя, так и для предоставления работникам при получении вычетов.
Бухгалтерия запрашивает у НПФ справки о поступивших взносах с детализацией по каждому работнику. Документы должны содержать информацию о датах и суммах взносов, реквизитах договоров долгосрочных сбережений. Периодичность получения справок определяется потребностями учета.
Работникам предоставляются копии документов от НПФ для подтверждения права на вычет. По запросу работника бухгалтерия оформляет справки о суммах уплаченных за него сберегательных взносов за соответствующий период.
Используемые нормативные акты
Федеральный закон от 17.11.2025 № 418-ФЗ
Статья 255 Налогового кодекса Российской Федерации
Глава 34 Налогового кодекса Российской Федерации
Глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации
Статья 219.1 Налогового кодекса Российской Федерации
Вопросы по применению изменений
Как взаимодействуют два лимита 12% по налогу на прибыль и страховым взносам?
Лимиты применяются независимо и имеют разные базы расчета. Для налога на прибыль 12% рассчитываются от общей суммы расходов на оплату труда организации и применяются совокупно ко всем выплатам из пункта 16 статьи 255 НК РФ. Для страховых взносов 12% рассчитываются от базы для исчисления взносов по каждому конкретному работнику и применяются только к его сберегательным взносам.
Организация может учесть сберегательные взносы в расходах по прибыли в пределах общего лимита, но при этом часть этих взносов может облагаться страховыми взносами, если превышен индивидуальный лимит работника. Обратная ситуация также возможна: взносы освобождены от страховых взносов, но не учитываются в расходах по прибыли из-за превышения совокупного лимита.
Как скорректировать расчеты за 2025 год, если сберегательные взносы уже уплачены?
Для налога на прибыль: включить уплаченные с 1 января 2025 года сберегательные взносы в расходы текущего периода при соблюдении лимита 12% совокупно с другими выплатами из пункта 16 статьи 255 НК РФ. Корректировка производится в учете 2025 года без подачи уточненных деклараций за предыдущие периоды.
Для страховых взносов: подать уточненные расчеты по страховым взносам за те периоды 2025 года, в которых были уплачены сберегательные взносы. В уточненных расчетах отразить взносы в составе необлагаемых выплат в пределах 12% от базы каждого работника. Переплату страховых взносов можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть.
Как удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме при отсутствии денежных выплат работнику?
Работодатель обязан удержать НДФЛ из ближайших денежных выплат работнику после возникновения дохода в натуральной форме. Если в текущем месяце денежные выплаты отсутствуют или недостаточны для удержания, работодатель переносит удержание на следующие месяцы до конца налогового периода.
Если к концу года у работника не было выплат, достаточных для удержания всей суммы налога, работодатель в срок не позднее 25 февраля следующего года уведомляет налоговый орган и работника о невозможности удержания налога с указанием суммы задолженности. Работник самостоятельно уплачивает НДФЛ на основании налогового уведомления.
Может ли работник получить вычет на долгосрочные сбережения, если взносы уплачены работодателем?
Работник имеет право на вычет в размере сберегательных взносов, уплаченных за него работодателем, в пределах лимита 400 000 рублей за налоговый период. Право на вычет возникает за тот налоговый период, в котором работодатель уплатил взносы.
Для получения вычета работник предоставляет налоговому органу декларацию 3-НДФЛ и документы, подтверждающие уплату взносов работодателем: справку от НПФ о поступивших взносах, справку от работодателя о суммах уплаченных взносов. Вычет может быть предоставлен также через работодателя при наличии уведомления из налогового органа.
Как определить ставку НДФЛ для выплат по договору долгосрочных сбережений?
Ставка определяется на основании совокупного дохода работника по всем налоговым базам нарастающим итогом с начала года. Работодатель как налоговый агент суммирует все доходы работника, облагаемые по прогрессивной шкале: заработную плату, премии, доходы по договорам ГПХ, выплаты по договорам долгосрочных сбережений и другие.
При достижении совокупным доходом 5 млн рублей в течение года к дальнейшим выплатам по договору долгосрочных сбережений применяется ставка 15%. До достижения порога применяется ставка 13%. Контроль ведется ежемесячно при каждой выплате.
Какие документы необходимы для подтверждения права на налоговые льготы?
Для учета сберегательных взносов в расходах по налогу на прибыль: договор с НПФ о долгосрочных сбережениях, платежные документы об уплате взносов, подтверждение от НПФ о зачислении взносов на счета работников.
Для освобождения от страховых взносов: те же документы, что и для прибыли, плюс расчет лимита 12% по каждому работнику с приложением регистров учета базы для исчисления взносов.
Для предоставления вычета работнику: справка от НПФ о поступивших взносах с указанием сумм и дат, справка от работодателя о суммах уплаченных взносов, копии платежных документов. При получении вычета через работодателя дополнительно требуется уведомление из налогового органа.
Применяются ли льготы при различных системах налогообложения работодателя?
Льгота по налогу на прибыль доступна только организациям на общей системе налогообложения, применяющим главу 25 НК РФ. Организации на УСН, ЕСХН или других специальных режимах не могут учесть сберегательные взносы в расходах по налогу на прибыль, так как не являются плательщиками этого налога.
Освобождение сберегательных взносов от страховых взносов применяется всеми работодателями независимо от системы налогообложения, поскольку страховые взносы являются обязательными для всех. Лимит 12% рассчитывается одинаково для организаций на любых режимах.
Обязанности налогового агента по НДФЛ при уплате сберегательных взносов и при выплатах по договорам долгосрочных сбережений также не зависят от системы налогообложения работодателя. Все работодатели обязаны исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ с доходов работников.
