ФНС России в письме от 05.02.2026 № БС-36-21/849@ включила в обзор позиций ВС РФ за 2025 год спор о периоде уплаты земельного налога при наличии судебного решения о признании отсутствия права собственности на участок. Верховный Суд подтвердил: обязанность по уплате земельного налога сохраняется до момента внесения в ЕГРН записи о праве иного лица на землю, а не до вступления судебного решения в законную силу. Позиция имеет прямое значение для организаций, которые прекратили уплату налога после получения судебного акта, но не инициировали регистрацию прекращения права собственности.
Позиция ВС РФ: земельный налог платится до записи в ЕГРН, а не до решения суда
Вступление в силу судебного решения об отсутствии права собственности на земельный участок само по себе не прекращает обязанность по уплате земельного налога.
ФНС России выделила данный спор как показательный для формирования единообразной практики. Верховный Суд пришёл к выводу, что организация обязана уплачивать земельный налог вплоть до момента, когда в ЕГРН появляется запись о праве иного лица на земельный участок. Само по себе судебное решение, которым признано отсутствие права собственности, не подтверждает безусловно факт прекращения этого права.
В рассматриваемом деле организация прекратила платить земельный налог после вступления в силу судебного акта, однако не предприняла действий по регистрации прекращения права собственности в ЕГРН. Суд расценил это бездействие как обстоятельство, свидетельствующее о сохранении налоговой обязанности на стороне компании. Период налогообложения земельного участка, таким образом, определяется не датой судебного решения, а датой государственной регистрации прекращения права.
Такой подход основан на правовой конструкции, при которой момент прекращения права на земельный участок для целей налогообложения привязан к данным ЕГРН. Пока в реестре сохраняется запись о праве собственности организации, она остаётся плательщиком земельного налога — независимо от наличия вступившего в силу судебного акта.
Риски доначисления земельного налога при бездействии после судебного решения
Организация, не обратившаяся за регистрацией прекращения права в разумный срок, несёт налоговые последствия за весь период до внесения записи в ЕГРН.
Позиция ВС РФ формирует конкретный правовой ориентир. Получение судебного решения о признании отсутствия права собственности не освобождает от обязанности уплаты земельного налога автоматически. Для прекращения налоговой обязанности необходимо совершить регистрационное действие — обратиться в Росреестр с заявлением о прекращении права.
В рассматриваемом споре суд особо указал на то, что компания не обратилась за регистрацией прекращения права собственности в разумный срок после вступления решения в законную силу. Это обстоятельство стало дополнительным аргументом в пользу доначисления налога за спорный период.
Для организаций, оказавшихся в аналогичной ситуации, из позиции ВС РФ следует необходимость самостоятельно инициировать государственную регистрацию прекращения права собственности в ЕГРН сразу после вступления судебного решения в законную силу. Промедление с подачей заявления влечёт сохранение обязанности по уплате земельного налога и, как следствие, риск доначислений со стороны налоговых органов за весь период до фактического внесения записи в реестр.
Используемые нормативные акты
- Письмо ФНС России от 05.02.2026 № БС-36-21/849@
Вопросы по применению разъяснений
С какого момента прекращается обязанность по уплате земельного налога после решения суда об отсутствии права собственности?
Обязанность прекращается с даты внесения в ЕГРН записи о праве иного лица на земельный участок, а не с даты вступления судебного решения в законную силу. ВС РФ подтвердил, что для целей земельного налога определяющее значение имеют данные государственного реестра. Организации необходимо самостоятельно инициировать регистрацию прекращения права после получения судебного акта.
Что может рассматриваться как разумный срок для обращения за регистрацией прекращения права?
Конкретный срок в днях или месяцах ВС РФ не установил — понятие «разумный срок» оценивается судом с учётом обстоятельств каждого дела. В рассмотренном споре суд указал на факт необращения за регистрацией как на отягчающее обстоятельство, не конкретизируя допустимый период. Во избежание рисков рекомендуется подавать заявление в Росреестр в кратчайший срок после вступления решения в законную силу.
Распространяется ли позиция ВС РФ только на организации или также на физических лиц и ИП?
Рассмотренный спор касался организации, однако правовая логика позиции ВС РФ носит универсальный характер: привязка налоговой обязанности к данным ЕГРН применяется ко всем плательщикам земельного налога. Для физических лиц и индивидуальных предпринимателей действует аналогичный принцип — обязанность по уплате земельного налога определяется записью в реестре о зарегистрированном праве.
