Арбитражный суд Центрального округа признал неправомерными действия налоговой инспекции по приостановлению операций по счетам организации из-за неподачи декларации по налогу на имущество за 2021 год.
Решение касается ситуации, когда недвижимость организации была включена в перечень объектов с кадастровой оценкой только в феврале 2021 года, хотя налоговый период начался с 1 января.
Обстоятельства спора
Конфликт возник из-за разных подходов к определению обязанности подачи декларации по объектам, включенным в перечень после начала налогового периода
Налоговая инспекция вызвала организацию для объяснений по факту неподачи декларации по налогу на имущество за 2021 год. Организация в письменном ответе указала, что ее недвижимость отсутствует в перечне объектов, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости, поэтому обязанность подачи декларации не возникает.
Налоговики не согласились с позицией организации и приостановили операции по ее расчетным счетам. Контролеры исходили из того, что недвижимость организации подлежит налогообложению по кадастровой стоимости и требует подачи декларации.
Позиция организации
Налогоплательщик обосновывал отсутствие обязанности подачи декларации фактом невключения объекта в перечень на начало налогового периода
Организация настаивала на правомерности своих действий по следующим основаниям:
- Объект не является вновь образованным – недвижимость существовала до начала 2021 года
- Отсутствие в первоначальном перечне – на 1 января 2021 года объект не был включен в перечень недвижимости с кадастровой оценкой
- Позднее включение в перечень – недвижимость была добавлена в перечень отдельным приказом только 1 февраля 2021 года
Организация полагала, что при таких обстоятельствах обязанность подачи декларации по налогу на имущество за 2021 год не возникает.
Позиция налоговой инспекции
Контролеры требовали подачи декларации, исходя из факта включения объекта в перечень в течение налогового периода
Налоговая инспекция обосновывала свою позицию тем, что недвижимость организации фактически включена в перечень объектов с кадастровой оценкой в 2021 году. По мнению контролеров, это создает обязанность по подаче декларации за весь налоговый период независимо от даты включения в перечень.
Инспекция применила меры принуждения в виде приостановления операций по счетам, считая действия организации нарушением налогового законодательства.
Решение арбитражного суда
Суд признал неправомерными действия налоговиков и подтвердил позицию Конституционного Суда РФ о порядке налогообложения объектов, выявленных в течение налогового периода
Арбитражный суд Центрального округа не поддержал позицию налоговых органов. В обоснование решения суд сослался на правовую позицию Конституционного Суда РФ, сформулированную в 2022 году.
Согласно этой позиции, объекты недвижимости, которые выявлены в течение налогового периода и отсутствуют в перечне на 1 января, включаются в перечень на следующий налоговый период. По таким объектам в текущем году налоговая база определяется и налог уплачивается без применения статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.
Это означает, что налогообложение осуществляется не по кадастровой, а по остаточной стоимости объекта.
Принципы для практического применения
Решение формирует четкие критерии определения обязанности подачи декларации по недвижимости с кадастровой оценкой
Из судебного решения следуют принципы, применимые в аналогичных ситуациях:
Критерий определения обязанности подачи декларации – наличие объекта в перечне на 1 января налогового периода. Если недвижимость включена в перечень позднее, декларация за текущий год не подается.
Порядок налогообложения объектов, включенных в перечень в течение года – налог рассчитывается по остаточной стоимости без применения кадастровой оценки до включения в перечень на следующий налоговый период.
Неправомерность принуждения – приостановление операций по счетам в случае непредставления декларации по объектам, не включенным в перечень на начало года, является незаконным.
Пример применения принципов
Организация владеет офисным зданием, которое было включено в региональный перечень объектов с кадастровой оценкой 15 марта 2024 года. За 2024 год организация не подает декларацию по налогу на имущество в части этого объекта, поскольку на 1 января 2024 года здание в перечне отсутствовало. Налог за 2024 год рассчитывается исходя из остаточной стоимости. Декларацию по кадастровой стоимости организация будет подавать начиная с отчетности за 2025 год.
Используемые нормативные акты
Постановление АС Центрального округа от 27.05.2025 по делу № А09-8458/2023
Статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации
Вопросы по аналогичным ситуациям
Нужно ли подавать декларацию, если объект включили в перечень в декабре налогового периода?
Нет, не нужно. Критерием является наличие объекта в перечне на 1 января налогового периода. Если недвижимость включена в перечень в течение года, декларация подается только начиная со следующего налогового периода.
Как рассчитывается налог по объекту, включенному в перечень в течение года?
Налог рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта без применения статьи 378.2 НК РФ. Кадастровая стоимость для расчета налога не используется до включения объекта в перечень на начало следующего налогового периода.
Может ли налоговая приостановить операции по счетам за непредставление декларации по такому объекту?
Нет, не может. Суд признал подобные действия неправомерными. Приостановление операций возможно только при наличии обязанности подачи декларации, которая возникает при включении объекта в перечень на начало налогового периода.
Что делать, если налоговая требует подать декларацию по объекту, включенному в перечень в течение года?
Следует направить письменное возражение со ссылкой на позицию Конституционного Суда РФ и судебную практику. Необходимо указать дату включения объекта в перечень и обосновать отсутствие обязанности подачи декларации за текущий налоговый период.
Распространяется ли эта позиция на вновь построенные объекты?
Вопрос требует отдельного анализа. В рассматриваемом деле суд специально отметил, что объект не является вновь образованным. Для вновь построенных объектов могут действовать иные правила определения момента возникновения обязанности подачи декларации.
