ФНС России в письме от 17.07.2025 № БС-4-21/6776@ направила для учета в работе позицию Верховного Суда РФ по применению пониженной ставки земельного налога. Суд установил два обязательных условия для использования льготы: доказательство отнесения участков к землям с установленной пониженной ставкой и подтверждение их использования по целевому назначению. Обязанность доказывания права на льготу полностью лежит на налогоплательщике, при этом неиспользование земель по назначению исключает применение пониженной ставки.
Спорные вопросы в судебной практике
Различные подходы судов к оценке права на пониженную ставку земельного налога создавали неопределенность для налогоплательщиков.
Суды нижестоящих инстанций часто ограничивались формальным анализом категории земельного участка, не требуя детального подтверждения его фактического использования по целевому назначению. Такой подход приводил к применению пониженной ставки даже в случаях, когда земли не осваивались в соответствии с их назначением.
Налогоплательщики, в свою очередь, рассматривали принадлежность участка к определенной категории земель как достаточное основание для применения льготы. Дополнительные требования по доказательству целевого использования воспринимались как избыточные.
Официальная позиция Верховного Суда РФ
ВС РФ сформулировал четкие критерии для применения пониженной ставки земельного налога, отменив решения судов трех инстанций.
Верховный Суд установил два обязательных условия для применения пониженной ставки:
⒈ Отнесение участков к землям, для которых установлена пониженная ставка – налогоплательщик должен документально подтвердить категорию земель и их соответствие законодательным требованиям для применения льготы.
⒉ Использование земель по целевому назначению – требуется доказательство фактического освоения участков в соответствии с их назначением.
Суд особо подчеркнул, что пониженная ставка является мерой государственной поддержки , применение которой должно соответствовать целям ее установления. Формальная принадлежность к льготной категории без целевого использования не дает права на льготу.
Рекомендации по обоснованию права на льготу
Налогоплательщик должен подготовить комплект документов, подтверждающих как категорию земель, так и их целевое использование.
Документы по категории земельного участка:
- Выписка из ЕГРН с указанием категории земель
- Документы о разрешенном использовании участка
- Правоустанавливающие документы на земельный участок
Документы по целевому использованию:
- Документы о фактическом освоении земель (проекты, разрешения, акты выполненных работ)
- Документы о ведении хозяйственной деятельности на участке
- Для сельскохозяйственных земель – документы о сельскохозяйственном производстве
- Для земель населенных пунктов – документы об обеспечении жизнедеятельности населения
Налогоплательщику следует документировать все этапы освоения земельного участка и ведения деятельности в соответствии с его назначением. Отсутствие такой документации создает риски доначисления земельного налога по основной ставке.
Принципы из рассмотренного дела
Анализ конкретной ситуации с ИП показывает последствия неиспользования земель по назначению.
В рассматриваемом деле индивидуальный предприниматель не использовал земельные участки в хозяйственной деятельности . Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций признали право на применение пониженной ставки, ограничившись анализом категории земель.
Верховный Суд РФ отменил эти решения, указав, что земли не осваивались для обеспечения жизнедеятельности населенных пунктов и эксплуатации жилищного фонда . Формальная принадлежность к соответствующей категории без фактического использования по назначению не дает права на льготу.
Выводы для аналогичных ситуаций:
- Неиспользование земель по целевому назначению исключает применение пониженной ставки
- Налоговые органы вправе требовать доказательства фактического освоения участков
- Суды должны анализировать не только категорию земель, но и их реальное использование
Используемые нормативные акты
Письмо ФНС России от 17.07.2025 N БС-4-21/6776@
Вопросы по применению разъяснений
Достаточно ли выписки из ЕГРН для подтверждения права на пониженную ставку?
Выписка из ЕГРН подтверждает только категорию земель, но не доказывает их использование по целевому назначению. Требуется дополнительный комплект документов о фактическом освоении участка. Налогоплательщик должен подготовить документы о ведении деятельности в соответствии с назначением земель.
Какие риски возникают при неиспользовании земель по назначению?
Налоговые органы вправе доначислить земельный налог по основной ставке за все периоды неправомерного применения льготы. Дополнительно начисляются пени за несвоевременную уплату налога. Позиция ВС РФ усиливает контрольные полномочия налоговых органов в этом вопросе.
Распространяется ли позиция ВС РФ на все категории земель с пониженной ставкой?
Принципы, сформулированные ВС РФ, применимы ко всем случаям использования пониженных ставок земельного налога. Требование доказательства целевого использования распространяется на сельскохозяйственные земли, земли населенных пунктов и другие категории с установленными льготами. Налогоплательщик в каждом случае должен обосновывать соответствие фактического использования целевому назначению.
Как документировать целевое использование сельскохозяйственных земель?
Для сельскохозяйственных земель требуются документы о ведении сельскохозяйственного производства : договоры на выполнение сельскохозяйственных работ, документы о закупке семян и удобрений, акты выполненных работ, документы о реализации продукции. Простой факт посева без дальнейшего ухода может быть недостаточным для подтверждения целевого использования.
