СКЭС Верховного Суда РФ в определении от 26 июня 2025 г. № 309-ЭС25-172 отменил решения трех инстанций и поддержал налоговиков в споре о применении льготной ставки земельного налога 0,3% для участков ИЖС. ИП (глава КФХ) приобрел сельхозучастки, перевел их в категорию ИЖС, разделил на части и требовал применения льготной ставки вместо общей 1,5% за 2022 год. Суд установил 4 принципа для применения льготы: необходимость доказательства фактического целевого использования, исключение коммерческих организаций из субъектов льготирования, недопустимость предпринимательских целей использования и требование реального существования инфраструктуры ЖКХ на момент расчета налога.
Обстоятельства дела
ИП приобрел сельхозучастки, перевел их в категорию ИЖС с разделением на части и сдавал в аренду, однако ИФНС отказала в применении льготной ставки земельного налога.
Предприниматель, являющийся главой КФХ, приобрел сельскохозяйственные участки, которые в дальнейшем сдавал в аренду. Участки были разделены на части и переведены в категорию земель для ИЖС. За 2022 год ИФНС направила уведомление об уплате земельного налога по общей ставке 1,5%.
Считая начисление неправомерным, предприниматель обратился в налоговый орган с заявлением о перерасчете по льготной ставке 0,3%. После получения отказа в ИФНС и УФНС он обратился в арбитражный суд.
Позиция предпринимателя
Налогоплательщик обосновывал право на льготную ставку целевым назначением участков для обеспечения жизнедеятельности населенных пунктов.
Предприниматель утверждал, что принадлежащие ему земельные участки предназначены для обеспечения жизнедеятельности населенных пунктов и эксплуатации жилищного фонда. Участки должны использоваться в соответствии с нормами и правилами застройки жилых территорий – для обеспечения парковками, зонами отдыха, детскими площадками, коммунальными объектами, объектами инфраструктуры.
Цель использования участков, по мнению предпринимателя, не связана с его личным (домашним) использованием как физического лица, что дает право на применение льготной ставки 0,3%.
Позиция судов первых инстанций
Суды трех инстанций поддержали предпринимателя, признав правомерность применения льготной ставки на основании целевого назначения участков.
Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций установили, что часть земельных участков действительно предназначена для обеспечения жизнедеятельности населенных пунктов и эксплуатации жилищного фонда. Цель использования участков не связана с личным использованием заявителя как физического лица.
На основании этих обстоятельств все три инстанции поддержали предпринимателя и признали его право на применение льготной ставки земельного налога 0,3%.
Решение СКЭС Верховного Суда РФ
Верховный Суд отменил решения нижестоящих судов и сформулировал четыре принципа для применения льготной ставки земельного налога по участкам ИЖС.
СКЭС Верховного Суда РФ встала на сторону налоговиков и отменила решения всех нижестоящих инстанций. Суд сформулировал четыре принципа:
Принцип доказательства фактического использования
Для применения льготной ставки 0,3% предпринимателю необходимо доказать не только отнесение земельных участков к землям соответствующей категории, но и фактическое использование участков по целевому назначению . Недостаточно только формального статуса земли.
Исключение коммерческих организаций
Коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять льготную ставку в отношении участков ИЖС. Это правило действует даже когда коммерческие организации возводят объекты ИЖС для последующей реализации гражданам.
Недопустимость предпринимательских целей
Налогоплательщики не вправе применять льготную ставку, когда используют участки ИЖС в предпринимательской деятельности как активы для получения прибыли от реализации, использования в качестве залога или иных коммерческих операций.
Пример предпринимательского использования
В рассматриваемом деле предприниматель приобрел единый земельный участок, разделил его на множество участков, переоформил разрешенный вид использования на ИЖС, использовал участок при заключении инвестиционного соглашения. Количество участков объективно не могло быть использовано для личных нужд, что свидетельствовало о предпринимательских целях.
Требование реального существования инфраструктуры
Само по себе предназначение участков для обеспечения жизнедеятельности населенных пунктов и планирование строительства объектов инфраструктуры в будущем не дает права на льготу. Объекты инженерной инфраструктуры ЖКХ должны существовать в реальности и использоваться на момент определения подлежащего уплате земельного налога .
В деле отсутствовали доказательства нахождения на спорных участках объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса в 2022 году.
Принципы для применения в практике
Решение формирует четкие критерии для налогоплательщиков и налоговых органов при определении права на льготную ставку земельного налога по участкам ИЖС.
Критерии фактического использования участков
Для применения ставки 0,3% налогоплательщик должен доказать:
- Принадлежность участка к соответствующей категории земель
- Фактическое использование по целевому назначению
- Наличие реально функционирующих объектов инфраструктуры
- Отсутствие предпринимательских целей использования
Пример правомерного применения льготы
Физическое лицо владеет участком ИЖС, на котором расположены объекты инженерной инфраструктуры (водоснабжение, канализация, электроснабжение), обслуживающие жилые дома. Участок используется для личных нужд без коммерческих целей.
Требования к доказательству целевого назначения
Налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие:
- Наличие объектов инфраструктуры ЖКХ на участке
- Фактическое использование этих объектов
- Отсутствие коммерческого использования участка
- Соответствие использования личным потребностям
Пример недостаточных доказательств
Предприниматель представляет только документы о переводе участка в категорию ИЖС и планы размещения инфраструктуры без подтверждения реального строительства и использования объектов.
Используемые нормативные акты
Определение СКЭС Верховного Суда РФ от 26 июня 2025 г. N 309-ЭС25-172
Вопросы по аналогичным ситуациям
Может ли ИП применить льготную ставку 0,3% при использовании участка ИЖС в предпринимательской деятельности?
Нет, не может. Верховный Суд четко указал, что использование участков ИЖС в предпринимательской деятельности исключает право на льготную ставку. Это касается случаев, когда участки используются как активы для получения прибыли, залога или иных коммерческих операций.
Достаточно ли перевода участка в категорию ИЖС для применения льготы?
Нет, недостаточно. Налогоплательщик должен доказать не только принадлежность к соответствующей категории, но и фактическое целевое использование участка. Требуется наличие реально функционирующих объектов инфраструктуры ЖКХ.
Можно ли получить льготу на основании планов строительства инфраструктуры?
Нет, планирование строительства объектов инфраструктуры в будущем не дает права на льготу. Объекты должны существовать в реальности и использоваться на момент определения земельного налога.
Влияет ли количество участков ИЖС у одного владельца на право применения льготы?
Да, влияет. Если количество участков объективно не может быть использовано для личных нужд, это может свидетельствовать о предпринимательских целях использования и исключать право на льготную ставку.
Может ли коммерческая организация применить льготную ставку при строительстве жилья для продажи?
Нет, коммерческие организации исключены из числа субъектов, имеющих право на льготную ставку по участкам ИЖС, даже при возведении объектов для последующей реализации гражданам.
