Арбитражный суд признал право на возврат налогов при реституции даже за пределами стандартного трехлетнего срока. Ключевое решение: налогоплательщик может подать уточненные декларации по налогу на прибыль и НДС после признания сделки недействительной, независимо от истечения трехлетнего периода.
Суд установил, что переход налогоплательщика на УСН после совершения первоначальной сделки не препятствует подаче уточненных деклараций по НДС и налогу на прибыль за период, когда действовала общая система налогообложения.
Обстоятельства дела
В 2020 году арбитражный суд вынес решение о признании недействительными сделок по продаже недвижимого имущества. После вступления решения в законную силу, в 2022 году, организация-продавец направила в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль и НДС за 2017 год с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов.
Налоговый орган отказал в возврате налогов, ссылаясь на пропуск трехлетнего срока подачи заявления, установленного законодательством. При этом существовали следующие обстоятельства:
- Организация не могла подать уточненные декларации до момента признания сделки недействительной судом
- На момент возврата имущества компания применяла упрощенную систему налогообложения (УСН)
- Переход на УСН исключал возможность подачи деклараций по налогу на прибыль и НДС в текущем периоде
Документы по делу:
Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 17.09.2024 по делу N А19-9994/2023
Позиция суда
Арбитражный суд признал неправомерным бездействие налоговой инспекции, отказавшей в возврате налогов после признания сделок недействительными. Суд проанализировал ситуацию и сформулировал правовые позиции.
Выводы суда:
⒈ Трехлетний срок не является препятствием для возврата налогов в ситуации реституции
⒉ Налогоплательщик объективно не мог подать уточненные декларации до момента признания сделки недействительной
⒊ Переход на УСН после совершения первоначальной сделки не лишает права на подачу уточненных деклараций по НДС и налогу на прибыль за период применения общей системы налогообложения
Оценка позиции налоговой:
Суд отклонил основной довод налоговой инспекции об утрате налогоплательщиком права на возврат налогов из-за пропуска трехлетнего срока. По мнению суда, этот срок не может исчисляться ранее момента признания сделки недействительной, поскольку именно это событие порождает право на возврат налогов.
🔍 Из судебного решения:
В деле сделки были признаны недействительными в 2020 году, а уточненные декларации поданы в 2022 году за налоговый период 2017 года. Несмотря на превышение трехлетнего срока с момента первоначальной сделки, суд признал право налогоплательщика на возврат налогов.
Практические выводы
Судебное решение создает прецедент для налогоплательщиков в ситуациях реституции. Организации получили возможность возврата налогов даже за пределами стандартного трехлетнего периода, если подача уточненных деклараций была невозможна до признания сделки недействительной.
Положения решения суда:
- Трехлетний срок не препятствует возврату налогов при реституции
- Смена налогового режима сохраняет право на подачу уточненных деклараций за прошлые периоды
- Отсчет возможности подачи уточненных деклараций начинается с момента признания сделки недействительной
Порядок действий для возврата налогов:
⒈ Подать уточненные декларации после вступления в силу решения суда о признании сделки недействительной
⒉ Подготовить документы, подтверждающие невозможность раннего обращения за возвратом налогов
⒊ При смене режима налогообложения оформить уточненные декларации по прежнему режиму
🔍 Из судебной практики:
Организация перешла с общей системы налогообложения на УСН, после чего сделка 2017 года была признана недействительной в 2020 году. В 2022 году компания подала уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль за 2017 год. Суд подтвердил правомерность таких действий, несмотря на истечение трехлетнего срока и смену налогового режима.
Чек-лист при возврате налогов в случае реституции
Правовые основания для возврата
⒈ Судебное решение о признании сделки недействительной
⒉ Подтверждение фактического возврата имущества
⒊ Период, за который оформляется возврат налогов
Требуемые документы
⒈ Судебное решение о признании сделки недействительной
⒉ Уточненные налоговые декларации за соответствующий период:
- по налогу на прибыль
- по НДС
- ⒊ Заявление о возврате налогов
- ⒋ Документы, подтверждающие реституцию
Сроки и процедура
⒈ Подача уточненных деклараций после вступления в силу судебного решения
⒉ Оформление заявления о возврате налогов
⒊ Отслеживание сроков рассмотрения заявления налоговым органом
При смене режима налогообложения (например, переход на УСН) сохраняется право на подачу уточненных деклараций по НДС и налогу на прибыль за период работы на общей системе налогообложения.
🔍Практические рекомендации:
- Трехлетний срок для возврата налогов исчисляется с момента вступления в силу решения суда о признании сделки недействительной
- Рекомендуется сохранять все документы, подтверждающие факт реституции
Используемые нормативные акты
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17.09.2024 по делу N А19-9994/2023 устанавливает прецедент в области возврата налогов при реституции.
Частые вопросы по возврату налогов при реституции
Сроки подачи уточненных деклараций при реституции
Отсчет срока подачи уточненных деклараций начинается с момента признания сделки недействительной судом, а не с даты первоначальной сделки. Трехлетнее ограничение не применяется, так как налогоплательщик не имел возможности подать уточненные декларации до решения суда.
Подача уточненных деклараций при переходе на УСН
Переход на УСН не препятствует подаче уточненных деклараций по НДС и налогу на прибыль за периоды применения общей системы налогообложения. Это подтверждает Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17.09.2024 по делу N А19-9994/2023.
