Минфин России в письме от 29.04.2025 № 03-15-05/43670 запретил субъектам МСП включать доходы от дополнительных видов деятельности в расчет 70-процентной доли для применения пониженного тарифа страховых взносов 7,6%.
Ведомство разъяснило, что организация с основным видом деятельности 10.71 не может учитывать доходы от дополнительных кодов ОКВЭД 10.72 и 10.82, даже если они включены в специальный перечень. Позиция ограничивает возможности предприятий обрабатывающих производств по использованию льготного тарифа при диверсификации деятельности.
Разночтения в практике расчета доли доходов
Организации с несколькими видами деятельности по-разному трактовали возможность включения доходов от дополнительных ОКВЭД в расчет 70% для льготного тарифа.
Практика применения пониженного тарифа страховых взносов 7,6% вызывала разночтения у субъектов МСП, осуществляющих несколько видов экономической деятельности. Основная неясность касалась возможности учета доходов от дополнительных кодов ОКВЭД при расчете необходимой доли доходов в 70%.
Организации исходили из того, что если дополнительный вид деятельности включен в специальный перечень для применения льготного тарифа, то доходы от него можно засчитывать при определении доли. Такой подход казался логичным, поскольку сама деятельность соответствует критериям для применения пониженного тарифа.
Особенно актуальным вопрос стал для предприятий обрабатывающих производств, которые часто ведут смежные виды деятельности в рамках одной производственной цепочки. Например, организация с основным кодом 10.71 “Производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения” могла дополнительно заниматься деятельностью по кодам 10.72 “Производство сухарей и печенья” и 10.82 “Производство какао, шоколада и сахаристых кондитерских изделий”.
Официальная позиция Минфина по учету доходов
Ведомство четко разграничило понятия основного и дополнительных видов деятельности для целей применения льготного тарифа взносов.
Минфин в письме от 29.04.2025 № 03-15-05/43670 установил однозначную позицию: субъект МСП для применения пониженного тарифа взносов при определении необходимой доли доходов вправе учитывать только доходы от основного вида экономической деятельности, указанного в ЕГРЮЛ.
Ведомство подчеркнуло, что учитываются доходы от основного ОКВЭД с учетом его подгрупп ОКВЭД 2. Это означает, что если основной вид деятельности организации 10.71, то в расчет доли можно включать только доходы от этого конкретного кода и его подгрупп.
Доходы от дополнительных видов экономической деятельности исключаются из расчета необходимой доли доходов для применения единого пониженного тарифа страховых взносов. При этом не имеет значения, включены ли коды дополнительных видов деятельности в специальный перечень или нет.
Такая позиция основывается на буквальном толковании нормативных требований к применению льготного тарифа, где акцент делается именно на основном виде деятельности как определяющем факторе для получения права на льготу.
Практический пример расчета доли доходов
Расчет для организации с несколькими кодами ОКВЭД
Организация ООО “Кондитер” имеет следующие виды деятельности:
- Основной: 10.71 “Производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения”
- Дополнительные: 10.72 “Производство сухарей и печенья”, 10.82 “Производство какао, шоколада”
Доходы за год составили:
- От основного вида деятельности (10.71): 8 000 000 рублей
- От дополнительного вида (10.72): 2 500 000 рублей
- От дополнительного вида (10.82): 1 500 000 рублей
- Общий доход: 12 000 000 рублей
До разъяснения Минфина организация могла рассчитывать долю как: (8 000 000 + 2 500 000 + 1 500 000) / 12 000 000 = 100%, что давало право на пониженный тариф.
После разъяснения Минфина расчет изменился: 8 000 000 / 12 000 000 = 66,7%, что не достигает требуемых 70% и лишает права на льготный тариф.
Рекомендации по применению разъяснений
Организациям необходимо пересмотреть структуру деятельности и планирование доходов с учетом новой позиции ведомства.
Для сохранения права на пониженный тариф страховых взносов организациям следует проанализировать структуру своих доходов и при необходимости скорректировать подходы к ведению бизнеса.
Первоочередные действия:
⒈ Пересчитать долю доходов от основного вида деятельности за текущий период
⒉ Оценить возможность достижения 70% доли при существующей структуре бизнеса
⒊ При недостижении требуемой доли рассмотреть варианты реструктуризации деятельности
Организациям, которые не могут обеспечить 70% доходов от основного вида деятельности, следует рассмотреть возможность изменения основного кода ОКВЭД в ЕГРЮЛ. Если наибольшую долю доходов приносит деятельность, которая сейчас указана как дополнительная, целесообразно сделать ее основной.
Альтернативным решением может стать пересмотр бизнес-модели с концентрацией усилий на основном виде деятельности для увеличения доли соответствующих доходов до требуемого уровня.
Используемые нормативные акты
Письмо Минфина РФ от 29.04.2025 № 03-15-05/43670
Вопросы по применению разъяснений
Можно ли учитывать доходы от подгрупп основного ОКВЭД?
Да, Минфин прямо указал, что учитываются доходы от основного вида деятельности с учетом его подгрупп ОКВЭД 2. Это означает, что если основной код 10.71, то можно включать доходы от всех видов деятельности, входящих в подгруппу 10.7 “Производство хлеба, хлебобулочных и мучных кондитерских изделий”. Организации следует внимательно изучить структуру классификатора для определения границ подгруппы.
Влияет ли на расчет включение дополнительного ОКВЭД в специальный перечень?
Нет, не влияет. Минфин четко указал, что доходы от дополнительных видов деятельности не учитываются при расчете 70% доли независимо от того, включены ли соответствующие коды в специальный перечень или нет. Факт включения в перечень не меняет статус дополнительного вида деятельности. Значение имеет только основной код ОКВЭД, указанный в ЕГРЮЛ.
Как быть, если фактически основную долю доходов приносит дополнительный вид деятельности?
В такой ситуации организации следует рассмотреть возможность изменения основного кода ОКВЭД в ЕГРЮЛ. Процедура изменения сведений в реестре позволит сделать наиболее доходный вид деятельности основным, что даст возможность учитывать соответствующие доходы при расчете 70% доли. При этом необходимо убедиться, что новый основной код включен в специальный перечень для применения льготного тарифа.
Распространяется ли позиция на организации, применявшие льготу в предыдущих периодах?
Позиция Минфина носит разъяснительный характер и применяется к правоотношениям, возникшим с момента введения льготного тарифа. Организациям, которые ранее включали доходы от дополнительных видов деятельности в расчет доли, следует пересмотреть правомерность применения льготы за предыдущие периоды. При выявлении нарушений рекомендуется подать уточненные расчеты по страховым взносам для минимизации штрафных санкций.
Можно ли оспорить позицию Минфина в судебном порядке?
Теоретически организация может обратиться в суд для защиты своей позиции по применению льготного тарифа. Однако следует учитывать, что разъяснение Минфина основано на буквальном толковании действующих норм законодательства. Суды, как правило, поддерживают позиции налоговых органов, если они не противоречат закону. Более эффективным может оказаться изменение структуры деятельности в соответствии с требованиями ведомства.
