Лимит доходов 60 млн рублей для УСН с 1 января 2025 года рассчитывается по тем же правилам учета, что применяются для расчета налога УСН. При совмещении УСН с патентной системой налогообложения в 2024 году для освобождения от НДС учитывается общая сумма фактических доходов по обоим режимам. Для агентов и комиссионеров на УСН в расчет берется только сумма их вознаграждения, без учета транзитных платежей.
В конце статьи чек-лист по правильному расчету лимита доходов при УСН с учетом всех особенностей налогового режима.
Основные правила расчета лимита доходов при УСН
Доходы при УСН учитываются по тем же правилам, что используются для расчета налога УСН как до, так и после 1 января 2025 года
Принципы учета доходов:
- Доходы учитываются нарастающим итогом с начала года
- В расчет включаются все доходы от реализации и внереализационные доходы, за исключением положительной курсовой разницы и доходов в виде субсидий от передачи имущества в госсобственность (п. 11 ст. 250 и п. 4 ст. 271 НК)
- Суммы учитываются на дату их фактического получения
🔍 Пример расчета доходов при УСН:
ООО “Альфа” применяет УСН. За 2024 год получены:
- Выручка от реализации: 45 млн руб.
- Внереализационные доходы: 12 млн руб.
- Общая сумма доходов: 57 млн руб.
- Вывод: лимит в 60 млн руб. не превышен.
Особенности учета при совмещении режимов
При совмещении разных налоговых режимов с ПСН учитывается общая сумма доходов за год
Варианты совмещения режимов:
- УСН + ПСН
- ОСНО + ПСН
- ЕСХН + ПСН
🔍 Пример учета доходов при совмещении режимов:
ИП использует УСН и ПСН в 2024 году:
- Доходы по УСН: 40 млн руб.
- Фактические доходы по ПСН: 15 млн руб.
- Общая сумма: 55 млн руб.
- Вывод: для освобождения от НДС учитываются доходы по обоим режимам.
Расчет доходов для агентов и комиссионеров
Агенты и комиссионеры на УСН включают в расчет только сумму своего вознаграждения
Правила учета:
- Учитывается только агентское (комиссионное) вознаграждение
- Транзитные суммы в расчет не включаются
- Доходы принципала не учитываются
🔍 Пример расчета для агента:
ООО “Бета” работает как агент:
- Общая сумма сделок: 100 млн руб.
- Агентское вознаграждение: 10 млн руб.
- В расчет лимита берется только 10 млн руб. агентского вознаграждения.
Используемые нормативные акты
- Налоговый кодекс РФ, глава 26.2 “Упрощенная система налогообложения” - основные правила учета доходов
- Федеральный закон о применении ПСН - порядок учета доходов при патенте
- Письма Минфина России по вопросам агентских отношений при УСН
Чек-лист для расчета лимита доходов УСН
⒈ Доходы от реализации:
- Выручка от продажи товаров и услуг
- Полученные авансы от покупателей
- Суммы возвратов от покупателей (вычитаются)
- Безвозмездно полученное имущество
⒉ При совмещении с ПСН в 2024 году:
- Все фактические доходы по патентам
- Поступления от видов деятельности на УСН
- Доходы от передачи имущественных прав
- Общая сумма не более 60 млн рублей
⒊ Для агентов и комиссионеров:
- Только сумма агентского вознаграждения
- Дата признания — по условиям договора
- Суммы в пользу принципала исключаются
- НДС в доходах не учитывается
Частые вопросы по расчету лимита доходов УСН
“Нужно ли учитывать авансы в расчете лимита?”
При УСН авансы включаются в доходы на дату их получения. Это правило действует как для расчета налога УСН, так и для определения лимита доходов. Авансы учитываются в полном объеме в момент их фактического поступления на расчетный счет или в кассу.
“Как учитывать возвраты товаров при расчете лимита?”
Возвраты товаров уменьшают доходы в том периоде, когда произошел возврат денежных средств покупателю. При этом важно правильно оформить документы по возврату и отразить операцию в книге учета доходов и расходов.
“Учитываются ли субсидии в расчете лимита?”
Полученные субсидии включаются в расчет лимита доходов, если они не указаны в перечне доходов, не учитываемых при УСН согласно ст. 251 НК РФ. Целевое финансирование, использованное по назначению, в расчет лимита не включается.
