С 01.01.2025 для работающих в районах Крайнего Севера и приравненных местностях, честно говоря, действуют две разные шкалы ставок НДФЛ: общая (от 13% до 22%) для зарплаты и специальная (13% и 15%) для районных коэффициентов и северных надбавок согласно п. 6.2 ст. 210 НК РФ. Минфин в письмах от 03.02.2025 № 03-04-06/9165 и от 20.02.2025 № 03-04-05/15967 разъяснил, что льготные ставки применяются только к надбавкам, установленным законодательно, и только для налоговых резидентов РФ. Превышающие законодательно установленный размер надбавки облагаются по общей шкале.
Новые шкалы налогообложения для северян
Налогообложение доходов работников Крайнего Севера теперь разделено на две различные системы ставок в зависимости от вида выплат
С начала 2025 года законодательство, по сути, существенно меняет подход к налогообложению доходов лиц, осуществляющих трудовую деятельность в районах Крайнего Севера и приравненных к ним территориях. Налоговый кодекс РФ вводит дифференцированный подход к различным составляющим заработка северян.
Основные положения:
- Заработная плата облагается по общей прогрессивной шкале с пятью ставками от 13% до 22%
- Районные коэффициенты и северные надбавки облагаются по упрощенной шкале, включающей всего две ставки: 13% и 15%
- Правовым основанием для такого разделения выступает п. 6.2 ст. 210 Налогового кодекса РФ
🔍 Пример:
Работник получает базовую зарплату 120 000 рублей, районный коэффициент 60 000 рублей и северную надбавку 48 000 рублей. Базовая зарплата будет облагаться по общей шкале НДФЛ (с возможным применением ставок до 22% в зависимости от общего годового дохода), а районный коэффициент и северная надбавка – по специальной шкале (13% или 15% в зависимости от суммы).
Ограничения применения льготных ставок
Финансовое ведомство установило четкие границы использования специальной шкалы налогообложения северных выплат
Министерство финансов России в своих разъяснительных письмах от 03.02.2025 № 03-04-06/9165 и от 20.02.2025 № 03-04-05/15967, по правде говоря, определило существенные ограничения для применения специальной шкалы налогообложения. Эти ограничения необходимо учитывать бухгалтерам и экономистам при расчете налоговых обязательств.
Ограничения:
- Льготные ставки 13% и 15% применяются исключительно к выплатам, размер которых установлен действующим законодательством
- Надбавки и коэффициенты, превышающие нормативно установленный размер, облагаются НДФЛ на общих основаниях
- Специальный режим налогообложения доступен только для налоговых резидентов Российской Федерации
🔍 Пример:
Организация установила для сотрудника районный коэффициент 2.0, хотя законодательно для данной местности утвержден коэффициент 1.7. В этом случае часть выплаты, соответствующая коэффициенту 1.7, будет облагаться по специальной шкале (13% или 15%), а часть, соответствующая превышению (коэффициент 0.3), будет облагаться по общей шкале НДФЛ с применением ставок от 13% до 22%.
Примеры расчета НДФЛ для северян
Корректное применение двух налоговых шкал требует детального понимания структуры выплат и статуса работника
Рассмотрим несколько практических ситуаций, которые, в некотором смысле, помогут лучше понять механизм применения новых правил налогообложения для работников северных регионов.
Пример 1: Стандартные северные надбавки
Сотрудник Петров А.С., налоговый резидент РФ, работает в Мурманской области и получает:
- Базовая зарплата: 95 000 рублей
- Районный коэффициент (1.5): 47 500 рублей
- Северная надбавка (80%): 76 000 рублей
Расчет НДФЛ:
- С базовой зарплаты: по общей шкале (предположим, применяется ставка 15%) = 14 250 рублей
- С районного коэффициента и северной надбавки: по специальной шкале (предположим, применяется ставка 13%) = 16 055 рублей
- Общая сумма НДФЛ: 30 305 рублей
Пример 2: Превышение законодательно установленных надбавок
Сотрудник Иванов И.И., налоговый резидент РФ, работает в Ханты-Мансийском АО:
- Базовая зарплата: 110 000 рублей
- Законодательно установленный районный коэффициент (1.5): 55 000 рублей
- Фактически выплачиваемый повышенный коэффициент (1.7): 77 000 рублей
Расчет НДФЛ:
- С базовой зарплаты: по общей шкале (ставка 15%) = 16 500 рублей
- С части районного коэффициента в пределах законодательно установленного (55 000 руб.): по специальной шкале (13%) = 7 150 рублей
- С превышения районного коэффициента (22 000 руб.): по общей шкале (15%) = 3 300 рублей
- Общая сумма НДФЛ: 26 950 рублей
Пример 3: Нерезидент РФ в северных районах
Сотрудник Смит Дж., не являющийся налоговым резидентом РФ и высококвалифицированным специалистом, работает в Якутии:
- Базовая зарплата: 130 000 рублей
- Районный коэффициент (2.0): 130 000 рублей
- Северная надбавка (50%): 65 000 рублей
Расчет НДФЛ:
- Поскольку сотрудник не является налоговым резидентом РФ, все выплаты (включая районный коэффициент и северную надбавку) облагаются по основной ставке НДФЛ в размере 30% (Примечание: ставка 30% применяется при расчете НДФЛ с нерезидентами по всем доходам, для которых не установлена другая ставка (то есть если не применяется основная прогрессивная ставка от 13 до 22%, предусмотренная п. 3.1 ст. 224 НК РФ, либо ставка 15%, либо ставка 5%) (п. 3 ст. 224 НК РФ, например, принятия на работу нерезидента в качестве высококвалифицированного специалиста и др.).
- Общая сумма дохода: 325 000 рублей
- НДФЛ (по ставке для нерезидентов): 325 000 × 30% = 97 500 рублей
Используемые нормативные акты
- Налоговый кодекс РФ, п. 6.2 ст. 210 – устанавливает специальную шкалу НДФЛ для районных коэффициентов и процентных надбавок
- Письмо Минфина России от 03.02.2025 № 03-04-06/9165 – разъясняет условия применения специальной шкалы НДФЛ
- Письмо Минфина России от 20.02.2025 № 03-04-05/15967 – уточняет порядок налогообложения превышений законодательно установленных надбавок
