Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) – специальный налоговый режим, разработанный для предприятий и индивидуальных предпринимателей, занятых в сфере сельского хозяйства. Он призван облегчить налоговую нагрузку и упростить процедуру отчетности для аграриев. В этой статье мы детально рассмотрим ключевые аспекты ЕСХН: кто является его плательщиком, как определяются налоговые периоды, каковы ставки и порядок расчета налога.
Что такое ЕСХН и кто его уплачивает?
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) представляет собой специальный налоговый режим, предназначенный для сельхозпроизводителей. Его цель – снизить налоговую нагрузку и упростить процесс ведения учета и составления отчетности для предприятий и индивидуальных предпринимателей аграрного сектора.
Плательщиками ЕСХН могут стать сельскохозяйственные товаропроизводители – организации и индивидуальные предприниматели, у которых доля дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции составляет не менее 70% в общем объеме доходов. К сельхозпродукции относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.
Важно отметить, что организации и ИП, оказывающие исключительно услуги в области сельского хозяйства, не вправе применять ЕСХН. Этот спецрежим могут использовать только производители сельхозпродукции.
Налоговый и отчетный периоды по ЕСХН
Согласно статье 346.7 Налогового кодекса РФ, налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу признается календарный год. Это означает, что окончательный расчет и уплата ЕСХН производятся по итогам года.
В свою очередь, отчетным периодом по ЕСХН является полугодие. Иными словами, в течение года налоговую базу по ЕСХН определяют дважды:
- по окончании первого полугодия – для расчета авансового платежа по налогу;
- по окончании календарного года – для исчисления годовой суммы ЕСХН.
Такой порядок закреплен пунктами 1–3 статьи 346.9 НК РФ. Определение налоговой базы происходит нарастающим итогом с начала года. При этом для расчета авансового платежа учитываются доходы и расходы за первое полугодие, а для расчета налога за год – соответственно, доходы и расходы за весь налоговый период.
Ставка ЕСХН
Налоговый кодекс РФ устанавливает единую ставку по ЕСХН в размере 6% (п. 1 ст. 346.8 НК РФ). Это означает, что сумма налога составляет 6% от налоговой базы, которая представляет собой разницу между доходами и расходами.
Однако региональные власти наделены правом снижать ставку ЕСХН вплоть до 0% для всех или отдельных категорий налогоплательщиков. Конкретные ставки и условия их применения в каждом регионе устанавливаются соответствующими законами субъектов РФ. Таким образом, в зависимости от региона осуществления деятельности, сельхозпроизводители могут рассчитывать на дополнительные налоговые преференции.
Формирование налоговой базы по ЕСХН
Налоговая база по ЕСХН – это денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 1 ст. 346.6 НК РФ). При этом важно учитывать, что признание доходов и расходов происходит кассовым методом, то есть после фактического получения средств или оплаты затрат (п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Это означает, что в налоговую базу включаются только оплаченные доходы и расходы.
В состав доходов, увеличивающих налоговую базу, входят:
- доходы от реализации, в том числе полученные авансы в счет будущих поставок товаров, работ, услуг;
- внереализационные доходы.
Расходы, на которые можно уменьшить налоговую базу, строго ограничены перечнем, приведенным в НК РФ. Все прочие затраты при расчете ЕСХН не учитываются.
Доходы и расходы в целях расчета ЕСХН учитываются нарастающим итогом с начала года (пп. 1 и 2 ст. 346.5, п. 4 ст. 346.6 НК РФ). То есть при расчете налоговой базы за полугодие берутся доходы и расходы за период с 1 января по 30 июня, а за год – с 1 января по 31 декабря.
Существуют определенные различия в порядке учета у организаций и ИП на ЕСХН:
- Организации формируют налоговую базу на основании данных бухгалтерского учета. Вести книгу учета доходов и расходов они не обязаны.
- ИП ведут учет доходов и расходов в специальной книге учета, форма и порядок заполнения которой утверждены Минфином.
Это следует из пункта 8 статьи 346.5 НК РФ.
Расчет суммы ЕСХН и авансовых платежей
Для расчета ЕСХН и авансовых платежей по нему используется следующая формула:
ЕСХН (авансовый платеж по ЕСХН) = (Доходы – Расходы) × Ставка налога
Доходы и расходы берутся нарастающим итогом за соответствующий период:
- для авансового платежа – за первое полугодие;
- для годовой суммы налога – за календарный год.
Рассмотрим пример.
Организация применяет ЕСХН по ставке 6%. За первое полугодие доходы составили 1 000 000 руб., расходы – 800 000 руб. За год доходы – 2 500 000 руб., расходы – 1 800 000 руб.
Сумма авансового платежа по ЕСХН за полугодие: (1 000 000 – 800 000) × 6% = 12 000 руб.
Сумма ЕСХН за год: (2 500 000 – 1 800 000) × 6% = 42 000 руб.
Итого за год организация должна заплатить 42 000 руб., из которых 12 000 руб. уже были перечислены в виде авансового платежа по итогам полугодия.
Если по итогам полугодия получен убыток (расходы превышают доходы), сумма авансового платежа принимается равной нулю. Убыток переносится на следующий отчетный (налоговый) период (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).
Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам года (п. 3 ст. 346.9 НК РФ). Однако по окончании года может сложиться ситуация, когда налог нужно не доплачивать, а уменьшить. Такое возможно, например, если во втором полугодии уровень доходов снизился, а расходы увеличились. Полученная разница (налог к уменьшению) увеличивает положительное сальдо единого налогового счета организации или ИП.
Заключение
Единый сельскохозяйственный налог – это специальный налоговый режим, призванный облегчить налоговую нагрузку и упростить учет для сельхозпроизводителей. Применять его могут организации и ИП, у которых доля дохода от реализации собственной сельхозпродукции составляет не менее 70%.
Ключевые особенности ЕСХН:
- Налоговый период – календарный год, отчетный период – полугодие.
- Ставка налога – 6%, но может быть снижена региональными властями вплоть до 0%.
- Налоговая база – разница между доходами и расходами, определяемая нарастающим итогом с начала года. Доходы и расходы учитываются кассовым методом.
- Организации определяют налоговую базу на основе данных бухучета, ИП – по книге учета доходов и расходов.
Сумма налога рассчитывается по формуле: (Доходы – Расходы) × Ставка. По итогам полугодия считается авансовый платеж, который затем засчитывается в счет годовой суммы ЕСХН.
Если расходы превышают доходы, авансовый платеж принимается равным нулю, а убыток переносится на следующий период. По итогам года сумма налога может оказаться и к уменьшению – тогда она увеличит положительное сальдо ЕНС налогоплательщика.
Используемые нормативные акты
- статья 346.5 – порядок определения и признания доходов и расходов;
- статья 346.6 – налоговая база;
- статья 346.7 – налоговый и отчетный периоды;
- статья 346.8 – налоговая ставка;
- статья 346.9 – порядок исчисления и уплаты ЕСХН.
