Минфин России в письме от 10.04.2025 № 03-07-11/35779 разъяснил порядок учета НДС при УСН в ситуациях с авансами 2024 года и отгрузкой в 2025 году.
Налогоплательщики на УСН не учитывают предъявленный покупателям НДС ни в доходах, ни в расходах, поэтому суммы налога при отгрузке товаров в 2025 году не уменьшают доходы по УСН.
Спорные вопросы в практике учета НДС при УСН
Основная проблема: неопределенность учета НДС при операциях, начатых в 2024 году и завершенных в 2025 году на УСН
Налогоплательщики, применяющие УСН, сталкивались с неясностями при учете операций с НДС в переходных ситуациях. Особенно актуальным стал вопрос правильного отражения в доходах УСН сумм НДС при получении авансов в 2024 году (не плательщики НДС) с последующей отгрузкой товаров с НДС в 2025 году (плательщики НДС).
Практика показывала различные подходы к решению данной ситуации. Некоторые налогоплательщики считали возможным уменьшить доходы УСН на суммы предъявленного покупателям НДС, ссылаясь на то, что эти суммы не являются экономической выгодой организации.
Другие налогоплательщики придерживались позиции о невозможности какого-либо учета НДС в расчетах по УСН, исходя из общих принципов данного налогового режима.
Официальная позиция Минфина по НДС в доходах УСН
Четкое правило: НДС не учитывается ни в доходах, ни в расходах при УСН независимо от периода получения аванса
Минфин России однозначно определил порядок учета НДС при УСН в спорных ситуациях. Налогоплательщики на УСН не учитывают в доходах НДС, предъявленный покупателям, и не вправе признать его в расходах.
Правило действует независимо от того, когда был получен аванс и когда произведена отгрузка товаров. Если организация получила предоплату до 1 января 2025 года, а отгрузку товаров с НДС осуществила в текущем году, суммы налога не уменьшают доходы по УСН за 2025 год.
Позиция ведомства основывается на принципиальных особенностях УСН как специального налогового режима, при котором НДС не является элементом налогообложения для упрощенцев.
Практическое применение разъяснений
Алгоритм действий: при отгрузке товаров в 2025 году доходы УСН признаются в полной сумме без уменьшения на НДС
При практическом применении разъяснений Минфина налогоплательщики на УСН должны:
- Признавать доходы УСН в полной сумме при отгрузке товаров, включая суммы НДС, предъявленные покупателям
- Не корректировать доходы УСН на суммы НДС независимо от периода получения аванса
- Вести раздельный учет операций с НДС для целей налогового учета и отчетности
Расчетный пример учета операции
Организация на УСН получила аванс 15 декабря 2024 года в размере 120 000 рублей (в 2024г. не была плательщиком НДС). В феврале 2025 года произведена отгрузка товаров на 120 000 рублей, в том числе НДС 5% - 5 714,29 руб. (с 2025г. организация становится плательщиком НДС, при этом допсоглашение подписано без увеличения цены договора, т.е. сумма аванса автоматически становится суммой с НДС 5% в том числе).
Доходы УСН за 2024 год: 120 000 рублей
Реализация с зачетом этого аванса (120 000 руб.) происходит в 2025 г. уже с НДС, в том числе 5%
НДС к доплате: 5 714,29 рублей (к доплате в связи с отгрузкой)
Влияние на расчет УСН: НДС не уменьшает налоговую базу по УСН ни в расходах и ни в доходах за 2025 год
Рекомендации по учету НДС при переходных операциях
Основной принцип: соблюдение раздельного учета НДС и доходов УСН при переходных операциях между налоговыми периодами
Для корректного применения разъяснений Минфина организациям на УСН рекомендуется:
Организовать раздельный учет операций с выделением сумм НДС для целей налогового учета и отчетности по НДС при сохранении полных сумм для расчета УСН.
Документально фиксировать все операции с авансами и отгрузками для обоснования правильности расчета доходов УСН и НДС.
Контролировать сроки отгрузки товаров по полученным авансам для своевременного исполнения обязательств по НДС.
Учитывать особенности переходных периодов при планировании налоговой нагрузки и денежных потоков организации.
Используемые нормативные акты
Письмо Минфина России от 10.04.2025 N 03-07-11/35779 - официальное разъяснение порядка учета НДС при УСН в ситуациях с авансами предыдущего года и отгрузкой в текущем году
Вопросы по применению разъяснений
Как учитывать НДС при частичной отгрузке по авансу, полученному в 2024 году?
Доходы УСН признаются в полной сумме отгруженных товаров включая НДС. Корректировка доходов на суммы НДС не производится независимо от размера отгрузки.
Влияет ли применение разъяснений на расчет авансовых платежей по УСН?
Разъяснения не влияют на порядок расчета авансовых платежей. Доходы для расчета УСН определяются в полной сумме без уменьшения на НДС.
Распространяются ли разъяснения на операции по выполнению работ и оказанию услуг?
Позиция Минфина распространяется на все виды операций при УСН: продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг с предъявлением НДС покупателям.
Как применять разъяснения при переходе с ОСНО на УСН в 2025 году?
При переходе на УСН с 2025 года доходы от отгрузки по авансам 2024 года учитываются в полной сумме включая НДС для целей расчета единого налога при УСН.
