Сроки передачи дивидендов зависят от формы компании. В ООО срок составляет 60 дней с момента принятия решения (если в уставе не прописан более короткий период), в АО — 10 рабочих дней для номинальных держателей и 25 рабочих дней для остальных акционеров.
Источником выплат служит исключительно чистая прибыль организации. Фирма может распределять дивиденды как деньгами (безналично или через кассу с ограничениями), так и имуществом.
За несвоевременную выплату АО могут получить штрафы до 700 000 рублей, а участники вправе потребовать начисления процентов по ставке ЦБ РФ.
Суды часто выявляют и переквалифицируют в дивиденды разные схемы, включая формальные займы, платежи роялти и другие операции без экономического обоснования.
Сроки выплаты дивидендов: различия для ООО и АО
Законодательство устанавливает разные временные рамки для распределения прибыли в зависимости от формы бизнеса
Нормативная база, в сущности, определяет различные сроки для передачи прибыли между владельцами бизнеса в зависимости от формы юридического лица. Соблюдение этих периодов, фактически, считается обязательным условием для правильной работы компании и снижения рисков претензий со стороны участников и проверяющих органов.
Для обществ с ограниченной ответственностью закон предусматривает более длительный срок выплаты. Участникам ООО дивиденды, по сути, должны быть перечислены в течение 60 дней с момента принятия соответствующего решения общим собранием. При этом устав общества или само решение о распределении прибыли могут устанавливать и более короткий период (п. 3 ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Акционерные общества, в отличие от ООО, должны придерживаться более сжатых сроков выплаты дивидендов своим акционерам. Причем закон разделяет эти сроки в зависимости от категории получателя (п. 6 ст. 42 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ):
- Номинальным держателям акций, доверительным управляющим и профессиональным участникам рынка ценных бумаг дивиденды, естественно, должны быть выплачены не позднее 10 рабочих дней с даты принятия решения
- Прочим акционерам дивиденды направляются в течение 25 рабочих дней
Перед проведением выплат необходимо проверить, что все получатели дивидендов внесены в реестр акционеров. Это, конечно, поможет избежать ошибок при распределении прибыли и возможных претензий со стороны акционеров.
Ответственность за нарушение сроков выплаты
Законодательство предусматривает разные меры ответственности за несвоевременную выплату дивидендов, и они, между прочим, существенно отличаются для разных организационно-правовых форм бизнеса.
Для обществ с ограниченной ответственностью прямая административная ответственность за нарушение сроков выплаты дивидендов, в общем, не предусмотрена. Закон не устанавливает конкретных штрафов или иных санкций за подобные нарушения.
Совершенно другая ситуация складывается для акционерных обществ. Задержка выплаты дивидендов акционерам может повлечь значительные финансовые взыскания. Согласно ст. 15.20 КоАП, за такое нарушение установлены штрафы:
- Для должностных лиц — от 20 000 до 30 000 рублей
- Для юридических лиц — от 500 000 до 700 000 рублей
Помимо административной ответственности, общим для всех организационно-правовых форм является право участников (акционеров) требовать начисления процентов за пользование чужими денежными средствами в случае просрочки выплаты дивидендов по вине компании (ст. 395 ГК).
🔍 Пример расчета процентов за просрочку выплаты дивидендов:
Акционерное общество «Восток» приняло решение о выплате дивидендов в размере 1 000 000 рублей акционеру Иванову И.И. 15 марта 2023 года. Срок выплаты дивидендов истек 19 апреля 2023 года (25 рабочих дней), однако фактически дивиденды были перечислены только 17 мая 2023 года. Просрочка составила 28 календарных дней.
Расчет процентов:
- Ключевая ставка ЦБ РФ на период просрочки: 7,5%
- Сумма процентов = 1 000 000 × 7,5% × 28 / 365 = 5 753,42 рубля
Таким образом, акционер вправе требовать от АО «Восток» выплаты процентов в размере 5 753,42 рубля.
Проценты начисляются за весь период просрочки, начиная со дня, следующего за датой окончания срока выплаты дивидендов (п. 16 постановления Пленума ВАС от 18.11.2003 № 19).
Источники выплаты дивидендов
Дивиденды могут выплачиваться только из чистой прибыли компании, что четко прописано в законе
Российское законодательство однозначно определяет, что единственным законным источником выплаты дивидендов, по сути, является чистая прибыль организации, отраженная в бухгалтерской отчетности. Это положение закреплено в нескольких нормативных актах:
- п. 2 ст. 42 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ (для акционерных обществ)
- ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (для обществ с ограниченной ответственностью)
- ст. 43 Налогового кодекса РФ (определение дивидендов для целей налогообложения)
Это требование имеет принципиальное значение, поскольку использование других источников для выплаты дивидендов может, естественно, быть расценено как нарушение законодательства и повлечь негативные последствия как для компании, так и для ее руководителей.
Основные положения:
- Чистая прибыль определяется на основании данных бухгалтерской отчетности
- Распределению подлежит прибыль после уплаты налогов и других обязательных платежей
- Нераспределенная прибыль прошлых лет тоже может быть источником для выплаты дивидендов
Законодательство устанавливает ряд ограничений, при наличии которых компания не вправе принимать решение о выплате дивидендов. Например, нельзя распределять прибыль, если:
- Не полностью оплачен уставный капитал
- Стоимость чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда
- Компания имеет признаки банкротства или эти признаки появятся в результате выплаты дивидендов
Соблюдение этих требований, по сути, является необходимым условием законности распределения прибыли между участниками или акционерами.
Способы выплаты дивидендов
Закон предусматривает разные формы выплаты дивидендов с учетом особенностей для разных категорий получателей
Компании могут применять несколько законных способов перечисления дивидендов своим участникам или акционерам. Выбор конкретного способа зависит от организационно-правовой формы бизнеса, категории получателя и положений учредительных документов.
Денежная форма выплаты
Денежная форма, естественно, является самым распространенным способом выплаты дивидендов. При этом законодательство устанавливает определенные правила:
Для акционерных обществ:
- Акционерам-юридическим лицам дивиденды выплачиваются исключительно в безналичной форме (ст. 42 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ)
- Акционерам-физическим лицам дивиденды тоже перечисляются на банковские счета
- При отсутствии информации о банковских счетах физических лиц допускается выплата почтовым переводом (п. 8 ст. 42 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ)
Для обществ с ограниченной ответственностью:
- Основным способом является перечисление на банковский счет участника (ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ)
- Законодательство прямо не запрещает выдачу дивидендов через кассу, однако это связано с определенными рисками
Особенности выплаты дивидендов через кассу
Хотя для ООО закон, по сути, не содержит прямого запрета на выдачу дивидендов наличными через кассу, существуют определенные ограничения и риски:
- Центральный Банк РФ устанавливает ограничения на расходование наличной выручки из кассы организации
- Перечень целей, на которые разрешено тратить наличные средства, не включает выплату дивидендов (п. 1 указания ЦБ РФ от 09.12.2019 № 5348-У)
- Налоговые органы могут расценить такие операции как нецелевое расходование наличных денег
Учитывая эти обстоятельства, безналичный способ выплаты дивидендов является более безопасным с точки зрения соблюдения требований законодательства.
Выплата имуществом (неденежная форма)
Законодательство допускает возможность выплаты дивидендов в неденежной форме — путем передачи имущества компании. Такой способ имеет ряд особенностей:
- В бухгалтерском учете операция отражается как реализация (письмо Минфина от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54596)
- Требуется оценка передаваемого имущества по рыночной стоимости
- Возникают налоговые последствия как для компании, так и для получателя дивидендов
Документальное оформление передачи имущества:
- Акт приема-передачи (универсальный документ)
- Товарная накладная (для товарно-материальных ценностей)
- Передаточный акт (для объектов недвижимости)
При выборе неденежной формы выплаты дивидендов, конечно, необходимо тщательно оценить все налоговые и правовые последствия такой операции.
Сложные ситуации при выплате дивидендов
В практике корпоративного управления нередко возникают ситуации, когда обычные процедуры выплаты дивидендов оказываются неприменимыми или требуют дополнительного юридического анализа. Рассмотрим наиболее распространенные сложные случаи.
Погашение займов за счет дивидендов
Возникают ситуации, когда компания имеет финансовые обязательства перед своими участниками или акционерами и одновременно принимает решение о выплате дивидендов. В таких случаях возможно проведение взаимозачета:
- Компания может погасить долги перед акционером за счет причитающихся ему дивидендов
- Для этого необходимо оформить договор новации, преобразующий обязательство по выплате дивидендов в заемное обязательство
- В периоде погашения займа компания должна удержать НДФЛ с физических лиц или налог на прибыль с юридических лиц
Такие операции, естественно, должны быть правильно документально оформлены, чтобы снизить риски претензий со стороны налоговых органов.
Привлечение кредитов для выплаты дивидендов
В практике встречаются ситуации, когда общее собрание принимает решение о выплате дивидендов, но у компании недостаточно свободных денежных средств. В таких случаях организация может привлечь кредит для исполнения обязательств перед участниками:
- Законодательство не запрещает привлекать заемные средства для выплаты дивидендов
- Однако существуют определенные налоговые риски, связанные с учетом процентов по таким кредитам
Учет процентов по кредитам на выплату дивидендов:
Позиция контролирующих органов по вопросу учета процентов по кредитам, привлеченным для выплаты дивидендов, неоднозначна:
- В письмах Минфина от 03.11.2015 № 03-03-06/1/63388 и от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42780 разрешается признавать такие проценты во внереализационных расходах на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК
- Аналогичная позиция содержится в постановлении Президиума ВАС от 23.07.2013 № 3690/13
- Однако в более ранних письмах (от 06.05.2013 № 03-03-06/1/15774 и от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152) Минфин не советовал учитывать такие проценты в расходах, объясняя это тем, что кредит привлекается не для получения дохода
Учитывая противоречивость позиций, компаниям, в сущности, рекомендуется тщательно оценивать риски при принятии решения о включении процентов по таким кредитам в состав расходов.
Перечисление дивидендов третьим лицам
Вопрос о возможности перечисления дивидендов не самому участнику (акционеру), а указанному им третьему лицу решается по-разному в зависимости от организационно-правовой формы компании.
Для акционерных обществ:
- Законодательство устанавливает жесткие ограничения
- Акционер-физическое лицо может получить дивиденды только на свой банковский счет, счет оператора финансовой платформы или почтовым переводом
- Акционер-юридическое лицо вправе получать выплаты исключительно на свой банковский счет
- Поручение о выплате дивидендов третьему лицу не может быть исполнено АО
Для обществ с ограниченной ответственностью:
- В Законе от 08.02.1998 № 14-ФЗ прямых ограничений, по сути, не содержится
- ООО может перечислить дивиденды по указанию участника на счета третьих лиц (супругов, родственников, организаций)
- Для этого участник должен направить в общество соответствующее заявление с указанием получателя и реквизитов его счета
После получения дивидендов акционер или участник может распоряжаться этими средствами по своему усмотрению, в том числе передать их третьим лицам в порядке дарения или по иным основаниям.
Скрытые дивиденды: риски переквалификации
Налоговые органы и суды могут переквалифицировать различные выплаты в скрытые дивиденды при наличии определенных признаков
В практике налогового контроля и судебных споров сформировался подход, согласно которому определенные выплаты, формально имеющие иное назначение, могут быть переквалифицированы в дивиденды. Такая переквалификация влечет серьезные налоговые последствия для компании и получателей средств.
Признаки скрытых дивидендов
Судебная практика позволяет выделить ряд признаков, на основании которых выплаты могут быть переквалифицированы в скрытые дивиденды:
- Отсутствие деловой цели — операция не имеет разумного экономического смысла, кроме распределения прибыли
- Формальный документооборот — документы оформлены, но не отражают реального экономического содержания сделки
- Невозможность подтвердить реальность хозяйственных операций — отсутствуют доказательства фактического оказания услуг или передачи товаров
- Отсутствие встречного представления — одна сторона получает выгоду без предоставления эквивалентного встречного исполнения
- Согласованность действий — операции структурированы таким образом, чтобы скрыть их истинную цель
- Соотношение выплат с размером нераспределенной прибыли — суммы выплат коррелируют с размером прибыли компании
Примеры переквалификации выплат в дивиденды
Судебная практика содержит множество примеров переквалификации различных выплат в скрытые дивиденды:
- Формальные договоры займа — выдача денег по договорам займа без намерения их возврата (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 31.01.2019 № Ф07-17466/18 по делу № А26-3394/2018)
- Выплата роялти — особенно когда такие выплаты не влияют на технологический процесс компании (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 09.12.2021 № Ф02-6634/21 по делу № А33-5437/2020)
- Выкуп собственных акций — по завышенной цене по договору купли-продажи ценных бумаг (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.10.2018 № Ф04-4557/18 по делу № А03-21974/2017)
- Выплата процентов по контролируемой задолженности — положительная разница между начисленными и предельными процентами по договорам займа (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 16.06.2017 № Ф09-2776/17 по делу № А50-17405/2016)
- Погашение обязательств за головную компанию — выплата процентов и основного долга по кредитным соглашениям (определение Верховного суда от 12.07.2018 № 301-КГ18-8935 по делу № А11-6203/2016)
- Перечисление процентов по договору займа — особенно при отсутствии экономического обоснования (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17.03.2020 № Ф01-8883/20 по делу № А11-16028/2018)
🔍 Пример из судебной практики:
Компания «Альфа» заключила с единственным учредителем договор об использовании товарного знака с выплатой роялти в размере 7% от выручки. При проверке налоговый орган установил, что:
- До заключения договора компания уже использовала тот же товарный знак
- Технологический процесс производства не изменился
- Размер роялти примерно соответствовал нераспределенной прибыли за предыдущий год
Суд согласился с налоговым органом и переквалифицировал выплаты роялти в дивиденды, что привело к доначислению налога по ставке 15% вместо 20% на прибыль.
Для снижения рисков переквалификации выплат в дивиденды компаниям, естественно, следует обеспечивать реальный экономический смысл всех операций, надлежащее документальное оформление и соответствие рыночным условиям.
В итоге,
Выплата дивидендов представляет собой многогранный процесс, требующий тщательного соблюдения законодательных требований и учета множества деталей. Главными аспектами, которые необходимо учитывать при распределении прибыли, являются:
- Строгое соблюдение установленных сроков выплаты, которые различаются для ООО (60 дней) и АО (10 или 25 рабочих дней в зависимости от статуса акционера)
- Использование исключительно чистой прибыли в качестве источника выплаты дивидендов
- Выбор подходящего способа выплаты с учетом ограничений для различных организационно-правовых форм
- Правильное документальное оформление всех операций, связанных с выплатой дивидендов
- Снижение рисков переквалификации иных выплат в скрытые дивиденды
Несоблюдение установленных правил может повлечь серьезные негативные последствия, включая административные штрафы (для АО до 700 000 рублей), начисление процентов за пользование чужими денежными средствами, а также налоговые доначисления в случае выявления скрытых дивидендов.
Особое внимание, естественно, следует уделять сложным ситуациям, таким как погашение займов за счет дивидендов, привлечение кредитов для выплаты дивидендов или перечисление дивидендов третьим лицам. В каждом из этих случаев требуется индивидуальный подход и тщательный анализ возможных правовых и налоговых последствий.
Используемые нормативные акты
- Закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью” (ст. 28)
- Закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ “Об акционерных обществах” (ст. 42)
- Налоговый кодекс РФ (ст. 43, подп. 2 п. 1 ст. 265)
- Гражданский кодекс РФ (ст. 395, 574, 575)
- Кодекс РФ об административных правонарушениях (ст. 15.20)
- Указание ЦБ РФ от 09.12.2019 № 5348-У (п. 1)
- Постановление Пленума ВАС от 18.11.2003 № 19 (п. 16)
- Письмо Минфина от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54596
- Письмо Минфина от 03.11.2015 № 03-03-06/1/63388
- Письмо Минфина от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42780
- Письмо Минфина от 06.05.2013 № 03-03-06/1/15774
- Письмо Минфина от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152
- Постановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 3690/13
Частые вопросы о выплате дивидендов
Можно ли выплачивать дивиденды чаще одного раза в год?
Да, законодательство допускает выплату дивидендов чаще одного раза в год. Для ООО периодичность выплаты дивидендов определяется уставом общества. Для АО возможна выплата дивидендов ежеквартально, раз в полгода или раз в год, если это предусмотрено уставом. Решение о выплате промежуточных дивидендов принимается общим собранием акционеров или советом директоров, если это предусмотрено уставом.
Как правильно рассчитать проценты за просрочку выплаты дивидендов?
Проценты за просрочку выплаты дивидендов рассчитываются по формуле:
Сумма процентов = Сумма дивидендов × Ключевая ставка ЦБ РФ × Количество дней просрочки / 365
Отсчет дней просрочки начинается со дня, следующего за днем окончания установленного срока выплаты. Для расчета используется ключевая ставка ЦБ РФ, действовавшая в соответствующие периоды просрочки. Если между сторонами существует договор, устанавливающий иной размер процентов, применяется договорная ставка.
Можно ли выплатить дивиденды имуществом компании?
Да, законодательство допускает выплату дивидендов в неденежной форме путем передачи имущества компании. Однако такая операция имеет ряд особенностей:
- В бухгалтерском учете она отражается как реализация имущества
- Возникает необходимость определения рыночной стоимости передаваемого имущества
- У компании возникают налоговые обязательства (НДС, налог на прибыль)
- У получателя дивидендов возникает налогооблагаемый доход
Для правильного оформления передачи имущества необходимо составить соответствующий передаточный документ (акт приема-передачи, товарную накладную или передаточный акт для недвижимости).
Как налоговые органы выявляют скрытые дивиденды?
Налоговые органы используют несколько методов для выявления скрытых дивидендов:
- Анализ взаимоотношений между компанией и ее участниками (акционерами)
- Проверка экономической обоснованности выплат в пользу участников или аффилированных с ними лиц
- Сопоставление размера выплат с размером нераспределенной прибыли
- Оценка реальности хозяйственных операций и наличия деловой цели
- Анализ документооборота на предмет его формальности
- Изучение временных взаимосвязей между решениями о распределении прибыли и совершением сделок
При выявлении признаков скрытых дивидендов налоговый орган может переквалифицировать выплаты и доначислить соответствующие налоги.
