Санаторно-курортные организации применяют специальный порядок расчета туристического налога. Согласно абзацу четвертому п. 1 ст. 418.7 НК РФ, они исчисляют налог в размере 100 рублей за сутки проживания по каждой путевке.
ФНС России (по согласованию с Минфином) разъяснила случаи освобождения от уплаты: при обслуживании отдельных категорий физлиц налог не взимается; при полной или частичной оплате услуг в рамках госзаданий минимальный налог не уплачивается.
Как рассчитывается минимальный туристический налог для санаторно-курортных путевок?
Согласно абзацу четвертому п. 1 ст. 418.7 НК РФ, организации, предоставляющие услуги временного проживания в рамках санаторно-курортного лечения, исчисляют туристический налог по формуле минимального налога. Этот метод, несомненно, упрощает расчеты для санаторно-курортных учреждений.
Формула расчета минимального туристического налога довольно проста: 100 рублей × количество суток × количество путевок. Данная формула действует независимо от фактической стоимости проживания, что делает налогообложение более прогнозируемым для санаторно-курортных организаций.
Стоит отметить документальную основу для расчета налога. Пунктом 11 Порядка организации санаторно-курортного лечения установлено, что прием в медицинскую организацию на санаторно-курортное лечение осуществляется на основании путевки. Санаторно-курортная путевка на бумажном носителе является документом строгой отчетности, который, согласно ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ, приравнивается к кассовому чеку и подтверждает факт расчета.
Бланк санаторно-курортной путевки содержит:
- Информацию о санаторно-курортной организации
- Сведения о получателе услуг
- Данные о продолжительности предоставления услуг
- Стоимость путевки и дату продажи
Таким образом, путевка становится неотъемлемой частью договора на оказание санаторно-курортных услуг и основным документом для расчета минимального туристического налога.
🔍 Пример: Расчет туристического налога для семьи
Семья из трех человек приобрела три путевки на санаторно-курортное лечение с размещением в одном номере. Продолжительность каждой путевки составляет 10 дней.
Расчет туристического налога:
- Ставка минимального налога: 100 рублей за сутки
- Количество дней: 10
- Количество путевок: 3
Сумма туристического налога = 100 руб. × 10 дней × 3 путевки = 3000 рублей
🔍 Пример: Расчет туристического налога при групповой покупке
Организация заключила договор с санаторием на приобретение 200 путевок продолжительностью 10 дней каждая.
Расчет туристического налога:
- Ставка минимального налога: 100 рублей за сутки
- Количество дней: 10
- Количество путевок: 200
Сумма туристического налога = 100 руб. × 10 дней × 200 путевок = 200 000 рублей
В каких случаях не нужно уплачивать туристический налог при оказании санаторно-курортных услуг?
Законодательство предусматривает несколько ситуаций, когда санаторно-курортные организации освобождаются от уплаты туристического налога:
⒈ Услуги отдельным категориям физических лиц
Стоимость услуг по временному проживанию, оказываемых определенным категориям физических лиц (указанным в п. 4 ст. 418.2 НК РФ), не включается в налоговую базу по туристическому налогу. Соответственно, при отсутствии налоговой базы не возникает необходимость уплаты туристического налога, включая минимальный налог, в отношении стоимости услуг по временному проживанию в составе услуг по санаторно-курортному лечению, предоставляемых таким лицам.
⒉ Услуги, предоставляемые при наличии медицинских показаний
Минимальный налог не исчисляется в отношении услуг по временному проживанию в составе услуг по санаторно-курортному лечению, предоставляемых при наличии медицинских показаний, если оплата таких услуг осуществляется в рамках государственных заданий за счет бюджетных ассигнований.
Влияет ли источник финансирования на необходимость уплаты туристического налога?
Источник и полнота финансирования санаторно-курортных услуг действительно имеют значение при определении обязанности по уплате туристического налога.
Следует подчеркнуть, что в статье 418.7 НК РФ отсутствуют положения, требующие полной оплаты услуг в рамках государственных заданий за счет бюджетных ассигнований для освобождения от налога. Это означает, что минимальный туристический налог не уплачивается вне зависимости от того, полностью или частично оплачены такие услуги в рамках государственных заданий за счет бюджетных средств.
Такое разъяснение расширяет сферу применения налоговой льготы и позволяет санаторно-курортным организациям не исчислять минимальный налог даже в случаях частичного бюджетного финансирования услуг, предоставляемых при наличии медицинских показаний.
Заключение
Подводя итог, можно выделить следующие моменты исчисления туристического налога для санаторно-курортных организаций:
- Санатории исчисляют туристический налог в размере 100 рублей за сутки по каждой санаторно-курортной путевке
- Основанием для расчета служит санаторно-курортная путевка как документ строгой отчетности
- Освобождение от уплаты налога предусмотрено для отдельных категорий физических лиц
- Услуги, оплачиваемые в рамках государственных заданий (полностью или частично), не подлежат обложению минимальным налогом
Разъяснения ФНС, согласованные с Минфином, предоставляют санаторно-курортным организациям четкие инструкции по правильному исчислению туристического налога, что помогает избежать ошибок в налогообложении и возможных претензий со стороны налоговых органов.
Используемые нормативные акты
- Налоговый кодекс РФ (абзац четвертый п. 1 ст. 418.7, п. 4 ст. 418.2)
- Закон № 54-ФЗ (ст. 1.1)
- Порядок организации санаторно-курортного лечения (п. 11)
- Письма ФНС России от 18 марта 2025 г. № СД-4-3/2927@ и от 12 марта 2025 г. № СД-4-3/2733@
Частые вопросы по туристическому налогу для санаторно-курортных организаций
Нужно ли платить туристический налог, если часть стоимости путевки оплачена за счет средств ФСС?
Если путевка оплачена частично за счет средств Фонда социального страхования в рамках государственного задания при наличии медицинских показаний, то минимальный туристический налог не уплачивается. Закон не требует полной оплаты услуг за счет бюджетных ассигнований для применения льготы.
Как рассчитать туристический налог, если в одном номере проживают несколько человек?
Расчет производится не по номерам, а по количеству путевок. Если в одном номере проживают несколько человек и на каждого оформлена отдельная путевка, то налог исчисляется по каждой путевке отдельно из расчета 100 рублей за сутки.
Облагаются ли туристическим налогом путевки, выданные детям?
Если ребенок относится к категориям физических лиц, указанным в п. 4 ст. 418.2 НК РФ, то стоимость услуг по временному проживанию не включается в налоговую базу, и, соответственно, туристический налог не уплачивается.
