АС Поволжского округа в постановлении от 08.04.2025 № А55-792/2024 обязал ИП платить налог на имущество физлиц даже при признании сделок купли-продажи недействительными.
Суд установил, что обязанность по уплате налога прекращается только с момента внесения изменений в ЕГРН, а ничтожность сделки не влечет автоматического освобождения от налоговых обязательств.
Обстоятельства дела
Налоговая инспекция взыскала с ИП задолженность по налогу на имущество физлиц, несмотря на недействительность сделок приобретения недвижимости.
Индивидуальный предприниматель получил требование о доплате налога на имущество физических лиц. Спорные объекты недвижимости были зарегистрированы на ИП как собственника, однако впоследствии суд признал сделки купли-продажи недействительными.
Фактическим собственником имущества является организация, которая уклоняется от внесения соответствующих изменений в ЕГРН. В результате в реестре недвижимости по-прежнему числится ИП как правообладатель, хотя юридически сделки признаны ничтожными.
Налоговая инспекция произвела доначисление налога на имущество за период, когда ИП был зарегистрирован в качестве собственника объектов недвижимости.
Позиция предпринимателя
ИП настаивал на отсутствии обязанности по уплате налога на имущество при недействительности сделок приобретения.
Предприниматель обжаловал взыскание налогового долга, ссылаясь на то, что сделки купли-продажи недвижимости признаны судом недействительными. По мнению ИП, недействительность сделок автоматически исключает возникновение налоговых обязательств по имуществу.
Основанием для отказа от уплаты налога предприниматель считал факт принадлежности спорных объектов организации, а не ему лично. ИП полагал, что юридическая ничтожность сделок должна влечь пересмотр налоговых обязательств и освобождение от доплаты.
Позиция налоговой инспекции
Налоговый орган обосновывал взыскание формальной регистрацией права собственности в ЕГРН независимо от судьбы сделок.
Инспекция исходила из принципа, что налогообложение имущества физических лиц основывается на данных государственной регистрации права собственности. Пока в ЕГРН не внесены изменения о прекращении права собственности ИП, налоговые обязательства сохраняются.
По позиции налогового органа, признание сделки недействительной само по себе не прекращает обязанность по уплате налога на имущество. Для прекращения налоговых обязательств требуется официальное изменение записей в реестре недвижимости.
Решение АС Поволжского округа
Суд установил приоритет формальной регистрации права и фактического владения над юридической судьбой сделок для налогообложения имущества.
АС Поволжского округа отказал предпринимателю в удовлетворении требований и сформулировал принципы налогообложения имущества при недействительных сделках.
Критерии возникновения налоговых обязательств
ИП становится плательщиком налога на имущество физических лиц с момента государственной регистрации права собственности на объект недвижимости. Обязанность по уплате налога прекращается исключительно с даты внесения в ЕГРН записи о прекращении права собственности.
Влияние недействительности сделок на налогообложение
В налоговом законодательстве отсутствуют специальные положения об особенностях уплаты налога на имущество при признании сделок недействительными. Ничтожность сделки не является основанием для:
- возврата уплаченного налога
- внесения изменений в налоговый учет
- перерасчета налоговых обязательств
- автоматического прекращения права собственности
Принцип фактического владения
Для целей налогообложения имущества определяющими факторами являются фактическое владение недвижимостью и ее регистрация в ЕГРН. Если объект зарегистрирован за налогоплательщиком и он фактически использовал имущество, признание сделки недействительной не освобождает от уплаты налога.
Пример применения принципа
ООО “Альфа” продало офисное помещение ИП Б. по договору от 15.03.2023 с переходом права собственности на ИП. В декабре 2024 года сделка признана недействительной, но ИП фактически использовал помещение для предпринимательской деятельности весь период. Суд обязал ИП доплатить налог на имущество за 2023-2024 годы.
Принципы для применения в практике
Решение формирует четкие критерии налогообложения имущества независимо от действительности сделок приобретения.
Приоритет регистрационных данных
Налогообложение имущества физических лиц основывается на данных ЕГРН, а не на юридической оценке сделок. Пока лицо числится собственником в реестре, налоговые обязательства сохраняются независимо от признания сделок недействительными.
Значение фактического использования
Суд учитывает не только формальную регистрацию права, но и фактическое владение имуществом. Если налогоплательщик реально использовал объект недвижимости, это подтверждает обоснованность налогообложения.
Процедура прекращения налоговых обязательств
Для освобождения от налога на имущество при недействительности сделок необходимо:
⒈ Получить судебное решение о признании сделки недействительной
⒉ Обратиться в Росреестр с заявлением о внесении изменений в ЕГРН
⒊ Дождаться официальной регистрации прекращения права собственности
⒋ Только после внесения изменений в реестр прекращается обязанность по уплате налога
Риски для налогоплательщиков
Решение создает правовую определенность, но увеличивает налоговые риски при сделках с недвижимостью. Покупатели должны учитывать возможность доначисления налога на имущество даже при последующем признании сделок недействительными.
Используемые нормативные акты
Постановление АС Поволжского округа от 08.04.2025 № А55-792/2024 - формирует судебную практику по налогообложению имущества при недействительных сделках
Вопросы по аналогичным ситуациям
Освобождает ли от налога на имущество признание сделки недействительной?
Нет, не освобождает. Обязанность по уплате налога прекращается только с момента внесения изменений в ЕГРН о прекращении права собственности. Признание сделки недействительной само по себе не влечет автоматического освобождения от налоговых обязательств.
Можно ли требовать перерасчет налога после признания сделки ничтожной?
Нет, нельзя. В налоговом законодательстве отсутствуют специальные положения о перерасчете налога на имущество при недействительности сделок. Ничтожность сделки не является основанием для изменения налогового учета или возврата уплаченных сумм.
Влияет ли фактическое неиспользование имущества на налоговые обязательства?
Нет, не влияет решающим образом. Основным критерием остается регистрация права собственности в ЕГРН. Однако суды учитывают фактическое владение как дополнительный фактор, подтверждающий обоснованность налогообложения.
Как правильно прекратить налоговые обязательства при недействительной сделке?
Необходимо обратиться в Росреестр с заявлением о внесении изменений в ЕГРН на основании судебного решения о недействительности сделки. Только после официальной регистрации прекращения права собственности прекращается обязанность по уплате налога на имущество.
