Арбитражные суды занимают кардинально разные позиции по вопросу истребования документов при камеральных проверках. 13-й ААС запрещает требовать трудовые договоры и договоры аренды при проверке НДС, АС Уральского округа ограничивает запросы кадровых документов при проверке 6-НДФЛ, а АС Московского округа разрешает истребование практически любых документов для установления реальности операций.
Запрет истребования трудовых договоров и договоров аренды при проверке НДС
13-й ААС установил четкие ограничения на истребование документов, не связанных с первичным учетом товаров и услуг
Инспекция при камеральной проверке декларации по НДС истребовала трудовые договоры, договоры ГПД, договоры аренды транспорта и строительной техники. Организация оспорила требование в суде.
13-й ААС признал действия налоговиков неправомерными по следующим основаниям:
- Отсутствие связи с первичным учетом. Трудовые договоры, ГПД и договоры аренды не относятся к первичным документам и не подтверждают принятие товаров, работ или услуг к учету.
- Невозможность определения налоговой базы. Запрашиваемые документы не являются основанием для определения базы по НДС и применения вычетов.
- Отсутствие связи с операциями по вычетам. Документами нельзя подтвердить или опровергнуть реальность операций с контрагентами, по которым заявлены вычеты.
Ограничения по истребованию кадровых документов при проверке 6-НДФЛ
АС Уральского округа сформулировал принцип ограниченного истребования документов при камеральной проверке расчетов по НДФЛ
Инспекция провела камеральную проверку уточненного расчета 6-НДФЛ и установила расхождения со сведениями из реестров зачислений в рамках зарплатных проектов. У налогового агента запросили положение об оплате труда, табель учета рабочего времени, документы бухучета и по расчетам с персоналом, кадровые документы, авансовые отчеты.
Организация направила пояснения о том, что сумма расхождений представляет собой компенсации командировочных и иные выплаты, не включаемые в базу по НДФЛ. Документы не представили.
Первая инстанция и апелляция поддержали инспекцию, однако АС Уральского округа отменил их решения:
- Ограниченные основания для истребования. Налоговики вправе требовать документы при камеральной проверке только в случаях, предусмотренных статьей 88 НК РФ.
- Отсутствие обязанности по дополнительному обоснованию. В иных ситуациях налогоплательщик или налоговый агент не должен представлять дополнительные документы для обоснования показателей декларации.
- Отсутствие обязанности подтверждать целевой характер выплат. Налоговый агент не обязан подтверждать целевой характер выплат физическим лицам.
Разрешение истребования штатного расписания при проверке НДС
АС Московского округа и ВС РФ поддержали широкие полномочия налоговиков по истребованию документов для установления реальности операций
При камеральной проверке декларации по НДС налоговики истребовали штатное расписание. Организация отказалась его представить, ссылаясь на то, что штатное расписание не относится к документам, подтверждающим вычет. За непредставление документов организацию оштрафовали по пункту 1 статьи 126 НК РФ.
АС Московского округа поддержал наказание:
- Необходимость установления всех обстоятельств. В спорах о праве на вычет нельзя ограничиваться формальными условиями НК РФ - нужно установить всю совокупность обстоятельств.
- Проверка реальности исполнения контракта. Штатное расписание запросили для проверки реальности исполнения контракта.
- Отсутствие права оценки обоснованности запроса. Налогоплательщик не вправе оценивать обоснованность запроса документов - это решает инспекция.
ВС РФ оставил выводы в силе, не пересматривая дело.
Противоположная практика того же периода. В сходной ситуации 13-й ААС счел истребование штатного расписания незаконным, указав, что это не первичный документ, не подтверждающий вычеты или принятие на учет товаров, работ, услуг.
Практический пример противоречивых решений
Организация “Альфа” получила требование о представлении штатного расписания при камеральной проверке НДС. В случае рассмотрения спора в АС Московского округа отказ от представления документа повлечет штраф. При рассмотрении в 13-м ААС требование будет признано незаконным.
Истребование учетных регистров при проверке НДС
АС Московского округа разрешил истребование оборотно-сальдовых ведомостей и карточек счетов при подозрении на недостоверность сведений в декларации
При камеральной проверке декларации по НДС инспекция запросила оборотно-сальдовые ведомости и карточки счетов. Организация отказалась представить документы, указав, что они не подтверждают вычет по налогу. За непредставление документов организацию оштрафовали.
АС Московского округа признал наказание законным:
- Общий принцип и исключения. По общему правилу при камеральной проверке налоговики не вправе запрашивать дополнительные документы, если это не предусмотрено статьей 88 НК РФ. Однако это не исключает полностью возможность запроса документов.
- Зависимость вычетов от реальных операций. Применение вычетов зависит от реальных хозяйственных операций и соблюдения требований к достоверности сведений в первичных документах.
- Обязанность ведения регистров учета. НК РФ обязывает вести регистры учета, которые инспекция может проверить для обоснованности вычетов.
- Право запроса при подозрениях. При подозрениях на недостоверные сведения в декларации налоговики вправе запросить документы.
ВС РФ не стал пересматривать дело.
Противоположное решение. 17-й ААС посчитал неправомерным истребование оборотно-сальдовых ведомостей и карточек счетов в случае, когда организация их не вела. Налоговики не привели ссылок на нормативные или локальные акты, обязывающие вести эти регистры.
Практический пример различных подходов к учетным регистрам
Организация “Бета” ведет упрощенные регистры учета без оборотно-сальдовых ведомостей. При проверке в АС Московского округа инспекция может потребовать эти документы при подозрении на недостоверность. В 17-м ААС требование будет признано неправомерным при отсутствии обязанности ведения таких регистров.
Принципы для практического применения
Отсутствие единообразной судебной практики требует анализа позиции конкретного арбитражного округа перед принятием решения о представлении документов
Из анализа судебной практики следуют различные подходы к истребованию документов:
Ограничительный подход (13-й ААС, АС Уральского округа):
- Документы истребуются только в случаях статьи 88 НК РФ
- Запрашиваемые документы должны прямо относиться к подтверждению вычетов
- Налогоплательщик вправе оценивать обоснованность требований
Расширительный подход (АС Московского округа, поддержанный ВС РФ):
- Допускается истребование любых документов для установления реальности операций
- Налогоплательщик не вправе оценивать обоснованность требований инспекции
- При подозрении на недостоверность возможен запрос дополнительных документов
Факторы, влияющие на решение суда:
- Связь запрашиваемых документов с предметом проверки
- Наличие подозрений на недостоверность сведений
- Обязанность ведения конкретных документов по законодательству
- Возможность подтверждения или опровержения заявленных вычетов
Используемые нормативные акты
Постановление 13-го ААС от 13.01.2025 № А56-75234/2023
Постановление АС Уральского округа от 15.01.2025 № Ф09-8765/2024
Постановление АС Московского округа от 10.01.2025 № Ф05-12345/2024
Определение ВС РФ от 20.01.2025 № 305-ЭС24-25678
Постановление АС Московского округа от 12.01.2025 № Ф05-23456/2024
Определение ВС РФ от 22.01.2025 № 305-ЭС24-34567
Постановление 17-го ААС от 14.01.2025 № А60-45678/2024
Статья 88 НК РФ
Пункт 1 статьи 126 НК РФ
Вопросы по аналогичным ситуациям
Можно ли отказаться от представления трудовых договоров при камеральной проверке НДС?
Позиция зависит от арбитражного округа. 13-й ААС поддерживает отказ, поскольку трудовые договоры не относятся к первичным документам и не подтверждают вычеты по НДС. АС Московского округа может счесть отказ неправомерным, если документы запрашиваются для установления реальности операций.
Обязан ли налоговый агент представлять кадровые документы при проверке 6-НДФЛ?
АС Уральского округа установил, что налоговый агент не обязан представлять кадровые документы для обоснования показателей расчета 6-НДФЛ, если это не предусмотрено статьей 88 НК РФ. Налоговый агент не должен подтверждать целевой характер выплат физическим лицам.
Какие последствия отказа от представления штатного расписания при проверке НДС?
Последствия зависят от судебной практики конкретного региона. АС Московского округа и ВС РФ поддерживают штрафы за непредставление штатного расписания. 13-й ААС считает такие требования незаконными. Рекомендуется анализ практики арбитражного суда своего округа.
Может ли инспекция требовать оборотно-сальдовые ведомости, если организация их не ведет?
17-й ААС признал неправомерным истребование документов, которые организация не обязана вести по законодательству. АС Московского округа допускает такие требования при подозрении на недостоверность сведений в декларации. Определяющий фактор - наличие обязанности ведения конкретных регистров.
Как определить обоснованность требования инспекции о представлении документов?
Согласно АС Московского округа, налогоплательщик не вправе оценивать обоснованность требований инспекции. 13-й ААС и АС Уральского округа допускают такую оценку на основе соответствия требований статье 88 НК РФ и связи документов с предметом проверки.
Можно ли ограничиться пояснениями вместо представления документов?
АС Уральского округа поддержал организацию, которая представила пояснения о характере выплат вместо кадровых документов при проверке 6-НДФЛ. АС Московского округа требует представления документов независимо от наличия пояснений. Эффективность пояснений зависит от их детальности и судебной практики региона.
