Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 16.04.2025 по делу № А42-408/2021 поддержал налоговую инспекцию в споре о признании безнадежной дебиторской задолженности внереализационным расходом.
Суд подтвердил правомерность исключения из расходов 2015 года задолженности, по которой исполнительное производство завершилось в 2011 году.
Обстоятельства дела
Налоговая инспекция доначислила организации налог на прибыль за 2015 год, исключив из внереализационных расходов нереальную к взысканию дебиторскую задолженность.
Налогоплательщик включил в состав внереализационных расходов 2015 года безнадежную дебиторскую задолженность. По данной задолженности исполнительное производство было завершено в 2011 году постановлением пристава об окончании исполнительного производства с возвратом исполнительного документа взыскателю.
Инспекция при проведении выездной налоговой проверки исключила указанные суммы из состава расходов и доначислила налог на прибыль. Налоговый орган обосновал свою позицию нарушением сроков признания расходов и неправомерностью учета безнадежного долга в периоде, отличном от года завершения исполнительного производства.
Позиция налогоплательщика
Организация требовала признать безнадежный долг обоснованным внереализационным расходом, ссылаясь на право учета задолженности при наличии документов о невозможности взыскания.
Налогоплательщик настаивал на правомерности включения безнадежной дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов. Организация ссылалась на наличие постановления пристава об окончании исполнительного производства как достаточного основания для признания долга безнадежным.
Компания также указывала на право исправления ошибок прошлых лет путем пересчета налоговой базы текущего периода. По мнению налогоплательщика, неучет безнадежного долга в 2011 году являлся ошибкой, которую можно исправить в любом последующем периоде.
Позиция налоговой инспекции
Налоговые органы обосновали исключение расходов нарушением трехлетнего срока для исправления ошибок прошлых лет и неправомерностью учета безнадежных долгов в периоде, отличном от года их возникновения.
Инспекция указала, что безнадежные долги должны признаваться внереализационными расходами в том налоговом периоде, в котором завершилось исполнительное производство. Поскольку постановление пристава было вынесено в 2011 году, именно в этом периоде организация должна была учесть безнадежную задолженность в расходах.
Налоговый орган также ссылался на ограничение трехлетним сроком права налогоплательщика на пересчет налоговой базы при обнаружении ошибок прошлых лет. К 2015 году данный срок истек, что исключало возможность учета расходов текущим периодом.
Решение арбитражного суда
Суд поддержал налоговые органы, подтвердив правомерность применения трехлетнего срока для исправления ошибок и невозможность учета безнадежных долгов по истечении данного периода.
Арбитражный суд установил следующие принципы:
Момент признания безнадежных долгов. Безнадежные долги признаются внереализационными расходами в том налоговом периоде, в котором невозможность взыскания подтверждена соответствующими документами. Постановление пристава об окончании исполнительного производства является таким документом.
Сроки исправления ошибок прошлых лет. По общему правилу ошибки в исчислении налоговой базы прошлых лет исправляются за период их совершения. Налогоплательщик вправе пересчитать базу и налог текущего периода только в течение трех лет с момента ошибки.
Ограничения по срокам. Поскольку исполнительное производство завершилось в 2011 году, безнадежный долг должен был стать расходом именно того года. В 2015 году трехлетний срок для исправления ошибки уже истек, что исключало правовые основания для учета сумм в расходах.
Правила учета безнадежной дебиторской задолженности
Судебное решение формирует четкие правила учета безнадежной дебиторской задолженности и сроков исправления ошибок при расчете налога на прибыль.
Безнадежная дебиторская задолженность включается во внереализационные расходы строго в том налоговом периоде, когда получены документы, подтверждающие невозможность взыскания. Основными документами являются:
- Постановление пристава об окончании исполнительного производства
- Возврат исполнительного документа взыскателю
- Справка пристава о невозможности взыскания
Перенос учета безнадежного долга на более поздние периоды не допускается, даже если организация фактически не воспользовалась правом на признание расходов в соответствующем году.
Сроки исправления ошибок прошлых лет
Ошибки в расчете налоговой базы подлежат исправлению в следующем порядке:
- Общее правило - ошибки исправляются за период их совершения путем подачи уточненной декларации
- Исключение - пересчет базы текущего периода возможен только при соблюдении трехлетнего срока с момента ошибки
- Ограничение - по истечении трех лет право на исправление ошибки путем пересчета текущего периода утрачивается
Практические рекомендации
Организациям следует своевременно отслеживать завершение исполнительных производств и включать безнадежную задолженность в расходы того периода, когда получены соответствующие документы от приставов.
При обнаружении неучтенных безнадежных долгов прошлых лет необходимо проверить возможность исправления ошибки с учетом трехлетнего ограничения. При превышении срока следует рассматривать возможность подачи уточненной декларации за соответствующий период.
Используемые нормативные акты
Постановление АС Северо-Западного округа от 16.04.2025 по делу № А42-408/2021 - формирует судебную практику по срокам учета безнадежной дебиторской задолженности
Налоговый кодекс РФ - устанавливает порядок признания внереализационных расходов и правила исправления ошибок прошлых лет
Вопросы по аналогичным ситуациям
Можно ли учесть безнадежный долг в расходах, если постановление пристава получено в текущем году, а исполнительное производство завершилось три года назад?
Нет, безнадежный долг учитывается в расходах того периода, когда фактически завершилось исполнительное производство, независимо от даты получения документов. Момент получения постановления не влияет на период признания расходов.
Как поступить, если организация не учла безнадежную задолженность в году завершения исполнительного производства?
Необходимо подать уточненную декларацию за соответствующий период, если не истекли сроки давности привлечения к ответственности. Пересчет через текущий период возможен только в течение трех лет с момента ошибки.
Распространяется ли трехлетнее ограничение на все виды ошибок при расчете налога на прибыль?
Трехлетний срок применяется к ошибкам, которые привели к излишней уплате налога. Налогоплательщик может пересчитать базу и распорядиться переплатой только в течение этого срока.
Какие документы необходимы для подтверждения безнадежности дебиторской задолженности?
Основными документами являются постановление пристава об окончании исполнительного производства и возврат исполнительного документа взыскателю. Эти документы должны подтверждать невозможность взыскания задолженности.
