Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 13.01.2025 № А40-182147/2023 обязал суды учитывать расходы группы взаимозависимых лиц при доначислении налогов на УСН.
Спор касался схемы разделения выручки между подконтрольными лицами, где налоговая при доначислении учла расходы основного налогоплательщика, но отказалась признавать расходы других участников группы из-за отсутствия документов на досудебной стадии.
Кассация отменила решения нижестоящих судов, указав на необходимость исследования всех представленных документов и правильного расчета налоговых обязательств с исключением повторного учета расходов.
Обстоятельства дела
Организация применяла схему разделения выручки между подконтрольными лицами для получения необоснованной налоговой выгоды. Участники схемы работали на упрощенной системе налогообложения вместо уплаты налога на прибыль и НДС.
Налоговая инспекция установила факт получения необоснованной выгоды и провела доначисление налогов. При расчете доначисленных сумм инспекция приняла к учету расходы основного налогоплательщика, но отказалась учитывать расходы других участников группы взаимозависимых лиц.
Позиция налоговой и судов первых инстанций
Инспекция обосновала отказ в учете расходов вовлеченных лиц отсутствием первичных документов на досудебной стадии налогового контроля. Налоговая указала, что участники группы не исполнили поручения об истребовании документов.
Суды первой и апелляционной инстанций поддержали позицию налоговой по следующим основаниям:
- поручения налоговой об истребовании документов не были исполнены
- отсутствуют данные, подтверждающие объем и цену оказанных услуг
- нет сведений о месте оказания услуг
- у инспекции отсутствуют основания для признания расходов, заявленных налогоплательщиком
Позиция кассационного суда
Арбитражный суд Московского округа отменил решения нижестоящих судов, указав на существенные нарушения в исследовании обстоятельств дела.
Кассация установила, что суды:
- не раскрыли причины, по которым представленные обществом документы не могут подтверждать понесенные расходы
- неправильно оценили значение отсутствия документов на досудебной стадии
- не исследовали документы, представленные в ходе судебного разбирательства
Требования кассации:
Суды обязаны установить объект налогообложения по УСН для каждого участника группы - применяется ли режим “доходы” или “доходы минус расходы”. При доначислении налогов необходимо произвести расчет налоговых обязательств с исключением повторного учета расходов.
Кассационный суд указал, что нижестоящие суды не проверили правильность расчета инспекции и не исследовали альтернативные варианты расчета, предложенные налогоплательщиком.
Правила для применения в практике
Исследование документов в налоговых спорах
Отсутствие документов на досудебной стадии не лишает налогоплательщика права представить их в суде. Суды обязаны исследовать все документы, представленные в ходе разбирательства, независимо от того, были ли они предоставлены налоговой инспекции ранее.
Учет расходов при доначислении группам на УСН
При доначислении налогов группе взаимозависимых лиц на УСН налоговые органы должны:
- Определить объект налогообложения каждого участника группы
- Учесть все экономически обоснованные расходы участников
- Исключить повторный учет одних и тех же расходов
- Обосновать методику расчета доначисленных сумм
Расчет налоговых обязательств
Если расходы уже были учтены при первоначальном расчете налогов участников группы, налоговая обязана произвести перерасчет с исключением их повторного учета. Инспекция должна обосновать правильность своих расчетов и рассмотреть альтернативные варианты, предложенные налогоплательщиком.
Используемые нормативные акты
- Постановление АС Московского округа от 13.01.2025 № А40-182147/2023 - формирует судебную практику по учету расходов при доначислении налогов группам лиц на УСН
Вопросы по аналогичным ситуациям
Можно ли представить документы в суде, если они не были переданы на досудебной стадии?
Да, налогоплательщик вправе представить документы в суде независимо от их непредставления в ходе налогового контроля. Суды обязаны исследовать все представленные документы и оценить их с точки зрения подтверждения расходов.
Как должна действовать налоговая при доначислении налогов группе лиц на УСН?
Налоговая должна определить объект налогообложения каждого участника группы, учесть все обоснованные расходы и исключить их повторный учет. Методика расчета доначисленных сумм требует детального обоснования.
Что делать, если налоговая отказывается учитывать расходы других участников группы?
Необходимо представить документы, подтверждающие расходы, и потребовать их исследования. В суде следует настаивать на проверке правильности расчетов инспекции и представить альтернативные варианты расчета налоговых обязательств.
Какие документы нужны для подтверждения расходов участников группы?
Документы должны подтверждать объем, цену и место оказания услуг или выполнения работ. Состав документов зависит от характера операций, но суды обязаны исследовать все представленные документы, а не отказывать в их рассмотрении формально.
