Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 07.03.2025 № А40-278400/2023 подтвердил правомерность исключения организации из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства за превышение лимита доходов.
Спор касался включения дивидендов в состав доходов от предпринимательской деятельности при расчете предельного значения 2 млрд рублей за календарный год.
Суды установили, что внереализационные доходы, включая дивиденды, учитываются при определении права на статус СМП наравне с доходами от реализации.
Обстоятельства дела
ФНС исключила организацию из реестра СМП из-за превышения доходов от предпринимательской деятельности сверх установленного лимита.
Налоговая служба приняла решение об исключении организации из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства. Основанием послужило превышение доходов от предпринимательской деятельности за предыдущий календарный год. При расчете доходов ФНС включила дивиденды, которые организация отражала во внереализационных доходах.
Организация получала дивиденды от участия в других обществах и учитывала их в составе внереализационных доходов в соответствии с требованиями налогового законодательства. Включение этих сумм в расчет привело к превышению предельного значения доходов для сохранения статуса СМП.
Позиция организации
Дивиденды не должны учитываться в доходах от предпринимательской деятельности, поскольку не связаны с основной деятельностью организации.
Организация обжаловала действия налоговиков, настаивая на неправомерности включения дивидендов в состав доходов от предпринимательской деятельности. По мнению заявителя, дивиденды представляют собой доходы от участия в капитале других организаций и не связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.
Организация ссылалась на то, что дивиденды носят пассивный характер и не являются результатом активной предпринимательской деятельности. Получение дивидендов не требует осуществления операций по производству товаров, выполнению работ или оказанию услуг.
Позиция ФНС
Все виды доходов, включая внереализационные, учитываются при определении соответствия критериям СМП согласно правилам НК РФ.
Налоговая служба обосновала свою позицию ссылками на нормы Федерального закона “О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации” и Налогового кодекса. Согласно этим нормам, доходы от предпринимательской деятельности определяются по правилам НК РФ по всем видам деятельности.
ФНС указала, что понятие доходов в целях применения критериев отнесения к СМП включает как доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, так и внереализационные доходы. Дивиденды относятся к внереализационным доходам и подлежат включению в общую сумму доходов.
Решение судов
Суды признали действия ФНС законными и подтвердили правомерность включения дивидендов в расчет доходов для определения статуса СМП.
Арбитражные суды всех инстанций поддержали позицию налогового органа. Суды установили, что критерии отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства определяются федеральным законодательством, которое содержит прямые отсылки к нормам Налогового кодекса.
Суды указали, что внереализационные доходы возникают при осуществлении экономической деятельности. Несмотря на то, что они не связаны напрямую с основной деятельностью организации, такие доходы облагаются налогом как экономическая выгода и учитываются при определении масштабов деятельности организации.
Правовое обоснование решения
Суды сослались на положения статьи 4 Федерального закона “О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации”, согласно которой организацию относят к СМП при соблюдении условия о размере доходов от предпринимательской деятельности за предыдущий календарный год.
Определение доходов от предпринимательской деятельности производится по правилам, установленным Налоговым кодексом РФ. Статья 248 НК РФ относит к доходам как доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, так и внереализационные доходы.
Критерии отнесения к СМП согласно судебной позиции
Для сохранения статуса СМП организация должна соблюдать лимит доходов 2 млрд рублей с учетом всех видов доходов, включая внереализационные.
Суды подтвердили следующие принципы определения соответствия критериям СМП:
- Предельное значение доходов составляет 2 млрд рублей за предыдущий календарный год. Этот лимит является жестким критерием, превышение которого влечет утрату статуса СМП.
- Расчет доходов производится по правилам НК РФ по всем видам деятельности без исключений. Организация не может самостоятельно исключать отдельные виды доходов из расчета.
- Внереализационные доходы подлежат включению в общую сумму доходов наравне с доходами от реализации. К внереализационным доходам относятся дивиденды, проценты, доходы от сдачи имущества в аренду и другие доходы, предусмотренные статьей 250 НК РФ.
- Связь с основной деятельностью не влияет на включение доходов в расчет. Даже доходы, не связанные с основной предпринимательской деятельностью, учитываются при определении соответствия критериям СМП.
Принципы для применения в практике
При планировании сохранения статуса СМП необходимо учитывать все виды доходов, включая пассивные доходы от участия в капитале других организаций.
Организациям, стремящимся сохранить статус субъекта малого и среднего предпринимательства, следует учитывать комплексный подход к определению доходов. Получение дивидендов, процентов, арендных платежей и других внереализационных доходов может привести к превышению установленного лимита.
При структурировании бизнеса важно прогнозировать все источники доходов на календарный год. Организации, имеющие инвестиционные доходы или доходы от участия в других организациях, должны учитывать их влияние на соответствие критериям СМП.
В случае риска превышения лимита доходов организация может рассмотреть возможность оптимизации структуры доходов или перехода на режимы налогообложения, не связанные со статусом СМП.
Рекомендации по контролю доходов
Организациям рекомендуется ведение оперативного учета всех видов доходов в течение календарного года. Это позволит своевременно выявить риск превышения лимита и принять соответствующие меры.
При получении внереализационных доходов следует оценивать их влияние на годовой лимит доходов. Особого внимания требуют единовременные поступления дивидендов, которые могут существенно повлиять на общую сумму доходов.
Используемые нормативные акты
Постановление АС Московского округа от 07.03.2025 по делу № А40-278400/2023 - подтверждает правомерность включения дивидендов в доходы при определении статуса СМП
Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ “О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации” - устанавливает критерии отнесения к СМП
Налоговый кодекс Российской Федерации - определяет порядок расчета доходов от предпринимательской деятельности
Вопросы по аналогичным ситуациям
Учитываются ли проценты по банковским вкладам в доходах для определения статуса СМП?
Да, проценты по банковским вкладам относятся к внереализационным доходам согласно статье 250 НК РФ. Они подлежат включению в общую сумму доходов при определении соответствия критериям СМП наравне с дивидендами. Организации должны учитывать все процентные доходы при расчете годового лимита.
Можно ли исключить из расчета доходы от разовых операций, не связанных с основной деятельностью?
Нет, разовый характер операций или их несвязанность с основной деятельностью не являются основанием для исключения доходов из расчета. Суды подтвердили, что все доходы, определяемые по правилам НК РФ, учитываются при определении статуса СМП независимо от их характера и периодичности получения.
Влияет ли на расчет доходов СМП получение доходов от сдачи имущества в аренду?
Да, доходы от сдачи имущества в аренду относятся к внереализационным доходам и включаются в расчет общей суммы доходов. Это касается как разовых поступлений, так и регулярных арендных платежей. Организации, получающие арендные доходы, должны учитывать их при планировании соответствия критериям СМП.
Как быть, если превышение лимита произошло из-за единовременного получения крупной суммы дивидендов?
Превышение лимита доходов влечет утрату статуса СМП независимо от причин превышения. Единовременный характер поступления дивидендов не является основанием для исключения их из расчета. Организации рекомендуется заранее планировать получение крупных дивидендов и оценивать их влияние на соответствие критериям СМП.
