13-й Арбитражный апелляционный суд в постановлении от 10.04.2025 по делу № А56-40178/2024 отменил штраф организации за подачу справок о доходах с техническими ошибками в Ф.И.О. работников.
ФНС оштрафовала налогового агента по статье 126.1 НК РФ за замену буквы “ё” на “е” в фамилиях физических лиц, квалифицировав это как подачу недостоверных сведений. Суд признал, что технические ошибки в написании не препятствуют идентификации работников при условии правильного указания ИНН и не влияют на полноту перечисления НДФЛ.
Обстоятельства дела
Налоговый агент допустил технические ошибки в справках о доходах, заменив букву "ё" на "е" в фамилиях работников.
Организация при подаче справок о доходах и суммах налога допустила расхождения в написании Ф.И.О. физических лиц по сравнению со свидетельствами о постановке на учет. Ошибки носили технический характер и заключались в замене буквы “ё” на “е” в фамилиях работников.
При этом ИНН физических лиц в справках были указаны правильно, что позволяло однозначно идентифицировать получателей доходов. Налоговая инспекция при проведении проверки смогла сопоставить данные справок со свидетельствами о постановке на учет и установить личности работников.
Позиция налоговой инспекции
ФНС квалифицировала технические ошибки в Ф.И.О. как подачу недостоверных сведений по статье 126.1 НК РФ.
Налоговая инспекция применила штраф по статье 126.1 НК РФ, расценив расхождения в написании фамилий как подачу справок с недостоверными сведениями. По мнению ФНС, любые неточности в персональных данных работников нарушают требования к достоверности информации в справках о доходах.
Инспекция настаивала, что налоговые агенты обязаны обеспечивать полное соответствие данных в справках сведениям из документов, удостоверяющих личность, и свидетельств о постановке на учет физических лиц.
Позиция налогоплательщика
Организация обосновывала незначительность технических ошибок, не влияющих на идентификацию работников.
Налоговый агент возражал против применения штрафа, указывая на технический характер допущенных ошибок. Организация подчеркивала, что замена “ё” на “е” не препятствует идентификации физических лиц, поскольку ИНН указаны корректно.
Компания ссылалась на то, что подобные расхождения в написании широко распространены в документообороте и не создают препятствий для налогового администрирования. Налоговый агент также отмечал отсутствие негативных последствий от допущенных неточностей.
Решение суда
13-й ААС отменил штраф, признав, что технические ошибки не нарушают требования статьи 126.1 НК РФ при условии возможности идентификации физлиц.
Арбитражный суд поддержал позицию налогоплательщика и отменил штраф по следующим основаниям:
Отсутствие состава нарушения по статье 126.1 НК РФ. Суд указал, что эта норма предусматривает ответственность за подачу справок с недостоверными сведениями, которые препятствуют идентификации физических лиц или могут привести к задержкам в перечислении НДФЛ.
Недоказанность негативных последствий. Налоговая инспекция не смогла доказать, что технические ошибки в написании фамилий помешали идентификации работников или привели к неполной уплате налога. В акте проверки прямо указано, что физические лица идентифицированы по свидетельствам о постановке на учет.
Правильность указания ИНН. Суд отметил, что ИНН в справках указаны верно, что является основным идентификатором для целей налогообложения. Технические расхождения в написании фамилий при правильном ИНН не создают препятствий для налогового администрирования.
Практический пример применения принципов решения
Организация “Альфа” при подаче справок 2-НДФЛ указала фамилию сотрудника как “Семенов” вместо “Семёнов”, но ИНН работника указан правильно. При проверке ФНС легко идентифицировала физическое лицо по ИНН и сопоставила данные со свидетельством о постановке на учет. В этом случае основания для штрафа по статье 126.1 НК РФ отсутствуют, поскольку техническая ошибка не препятствует идентификации и не влияет на полноту уплаты НДФЛ.
Принципы для применения в практике
Критерии существенности ошибок в справках определяются их влиянием на идентификацию физлиц и полноту уплаты НДФЛ.
Технические ошибки в персональных данных не образуют состав нарушения по статье 126.1 НК РФ, если они не препятствуют идентификации физических лиц. Основным критерием является возможность налоговых органов установить личность получателя дохода и сопоставить данные с учетными документами.
Правильное указание ИНН имеет приоритетное значение для идентификации физических лиц в справках о доходах. При корректном ИНН технические расхождения в написании Ф.И.О. не создают препятствий для налогового администрирования.
Бремя доказывания негативных последствий лежит на налоговых органах. ФНС должна обосновать, что недостоверные сведения в справках привели к конкретным нарушениям: невозможности идентификации физлиц, задержкам в перечислении НДФЛ или нарушению прав налогоплательщиков.
Массовые технические ошибки требуют анализа системных причин. При выявлении множественных расхождений в персональных данных налоговые органы должны оценивать их влияние на налоговое администрирование в целом, а не применять формальный подход к каждой ошибке.
Используемые нормативные акты
Постановление 13-го ААС от 10.04.2025 по делу № А56-40178/2024 - судебное решение, устанавливающее критерии существенности ошибок в справках о доходах для целей применения статьи 126.1 НК РФ
Вопросы по аналогичным ситуациям
Влечет ли штраф указание отчества работника в сокращенном виде при правильном ИНН?
Нет, не влечет. Сокращение отчества при правильном ИНН не препятствует идентификации физического лица и не создает препятствий для налогового администрирования. Налоговые органы должны доказать негативные последствия таких расхождений.
Можно ли избежать штрафа при ошибках в датах рождения в справках?
Ошибки в датах рождения более существенны, чем технические расхождения в написании фамилий. Однако при правильном ИНН и возможности идентификации физлица налоговые органы должны доказать, что такие ошибки привели к конкретным нарушениям в администрировании НДФЛ.
Какие ошибки в справках точно повлекут штраф по статье 126.1 НК РФ?
Штраф обоснован при ошибках, которые реально препятствуют идентификации физлиц: неправильный ИНН, существенные искажения персональных данных, указание несуществующих лиц. Основной критерий - невозможность налоговых органов установить получателя дохода.
Как документально подтвердить техническую природу ошибок в справках?
Следует представить документы, подтверждающие правильность ИНН работников, возможность их идентификации по учетным данным, отсутствие нарушений в перечислении НДФЛ. Полезно показать, что ошибки носят массовый характер и связаны с техническими особенностями ведения кадрового учета.
