Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 07.04.2025 по делу № А42-3543/2024 признал незаконным доначисление СФР страховых взносов на компенсацию за задержку заработной платы.
Суд установил, что такая компенсация является мерой материальной ответственности работодателя, а не оплатой труда, и не подлежит обложению страховыми взносам. Решение подтверждает сложившуюся арбитражную практику по разграничению компенсационных выплат и выплат в рамках трудовых отношений.
Обстоятельства дела
СФР доначислил страховые взносы на компенсацию за задержку заработной платы, начислил пени и штраф
Социальный фонд России провел проверку работодателя и выявил выплаты компенсации сотрудникам за задержку заработной платы. По результатам проверки СФР принял решение о доначислении страховых взносов с компенсационных выплат. Дополнительно фонд начислил пени за несвоевременную уплату взносов и штраф за нарушение законодательства о страховых взносах.
Работодатель не согласился с позицией СФР и обратился в арбитражный суд с требованием о признании решения фонда незаконным. Основанием для обжалования стала позиция о том, что компенсация за задержку зарплаты не является объектом обложения страховыми взносами.
Позиция СФР
Фонд считал компенсацию задержки зарплаты объектом обложения страховыми взносами в рамках трудовых отношений
Социальный фонд России обосновывал доначисление тем, что компенсация выплачивается работнику в рамках существующих трудовых отношений. По мнению фонда, любые денежные выплаты сотруднику от работодателя в связи с выполнением трудовых обязанностей подлежат обложению страховыми взносами.
СФР ссылался на то, что компенсация за задержку заработной платы напрямую связана с трудовыми отношениями и является следствием нарушения работодателем обязанности по своевременной выплате зарплаты. Фонд полагал, что такая связь с трудовыми отношениями автоматически делает компенсацию объектом обложения взносами.
Позиция страхователя
Работодатель доказывал, что компенсация является мерой материальной ответственности, а не оплатой труда
Страхователь возражал против доначисления, указывая на принципиальное различие между оплатой труда и компенсацией за ее задержку. По мнению работодателя, компенсация представляет собой меру материальной ответственности за нарушение трудового законодательства, а не вознаграждение за выполненную работу.
Организация подчеркивала, что компенсация выплачивается не за труд, а за причиненный работнику ущерб от несвоевременного получения заработанных средств. Такая выплата направлена на возмещение потерь работника от инфляции и невозможности своевременно распорядиться заработанными деньгами.
Работодатель указывал, что размер компенсации не зависит от объема или качества выполненной работы, а рассчитывается исходя из размера задолженности и периода задержки согласно требованиям Трудового кодекса.
Решение арбитражного суда
Три судебные инстанции единогласно поддержали страхователя и признали компенсацию задержки зарплаты не подлежащей обложению взносами
Арбитражный суд первой инстанции, апелляционная инстанция и кассационный суд Северо-Западного округа пришли к единому выводу о незаконности доначисления. Суды установили четкие критерии разграничения оплаты труда и компенсационных выплат.
По мнению судов, компенсация за задержку заработной платы представляет собой вид материальной ответственности работодателя перед работником. Такая компенсация выплачивается в соответствии с требованиями закона и обеспечивает дополнительную защиту трудовых прав сотрудника.
Суды отметили, что само наличие трудовых отношений между сторонами не означает автоматически, что все денежные перечисления работнику являются оплатой труда. Необходимо анализировать правовую природу и цель каждой конкретной выплаты.
Важным аргументом стало то, что компенсация за задержку зарплаты, хотя и не включена в исчерпывающий перечень необлагаемых выплат, по своей правовой природе не может рассматриваться как объект обложения страховыми взносами.
Правовое обоснование решения
Суд проанализировал положения статьи 236 Трудового кодекса РФ, которая устанавливает обязанность работодателя выплачивать компенсацию за задержку зарплаты. Норма направлена на защиту работника от негативных последствий нарушения работодателем своих обязательств.
Компенсация носит штрафной характер и призвана стимулировать работодателя к соблюдению сроков выплаты заработной платы. Она не связана с трудовой функцией работника и не является вознаграждением за выполненную работу.
Принципы для применения в практике
Из судебного решения следует, что при определении объекта обложения страховыми взносами необходимо анализировать правовую природу выплаты, а не только факт ее осуществления в рамках трудовых отношений.
Компенсационные выплаты штрафного характера не подлежат обложению страховыми взносами, даже если они производятся работодателем в пользу работника. К таким выплатам относятся компенсации за нарушение работодателем трудового законодательства.
Выплаты за причиненный ущерб работнику вследствие неправомерных действий работодателя не могут рассматриваться как оплата труда. Они направлены на восстановление нарушенных прав, а не на вознаграждение за трудовую деятельность.
Решение согласуется с ранее сформированной позицией Арбитражного суда Западно-Сибирского округа, что свидетельствует о формировании единообразной судебной практики по данному вопросу.
Практические рекомендации для работодателей
Работодателям следует правильно документировать компенсационные выплаты, четко указывая их правовое основание и отличие от оплаты труда. При начислении компенсации за задержку зарплаты необходимо ссылаться на статью 236 ТК РФ и подчеркивать ее компенсационный характер.
В случае доначисления СФР страховых взносов с компенсации за задержку зарплаты работодатель может обжаловать такое решение в судебном порядке, ссылаясь на сложившуюся арбитражную практику.
Используемые нормативные акты
Постановление АС Северо-Западного округа от 07.04.2025 по делу № А42-3543/2024 - формирует судебную практику о необложении страховыми взносами компенсации за задержку заработной платы
Статья 236 Трудового кодекса РФ - устанавливает обязанность работодателя выплачивать компенсацию за задержку зарплаты
Постановление АС Западно-Сибирского округа - ранее сформированная аналогичная правовая позиция по данному вопросу
Вопросы по аналогичным ситуациям
Подлежат ли обложению страховыми взносами другие компенсации за нарушение трудовых прав?
Компенсации штрафного характера за нарушение трудового законодательства не облагаются страховыми взносами. К ним относятся компенсации за задержку других выплат работнику, за незаконное увольнение, за моральный вред при нарушении трудовых прав. Критерием является компенсационная природа выплаты, направленной на возмещение ущерба от неправомерных действий работодателя.
Как правильно оформить компенсацию за задержку зарплаты для избежания споров с СФР?
В документах следует четко указать правовое основание - статью 236 ТК РФ, период задержки, размер задолженности и порядок расчета компенсации. Необходимо подчеркнуть компенсационный характер выплаты и ее отличие от оплаты труда. В учетной политике рекомендуется закрепить порядок отражения таких компенсаций отдельно от фонда оплаты труда.
Распространяется ли данная позиция на компенсации за задержку отпускных и других выплат?
Правовые принципы, изложенные в решении, применимы ко всем компенсациям за задержку выплат, предусмотренных статьей 236 ТК РФ. Это включает задержку отпускных, выплат при увольнении и других причитающихся работнику сумм. Во всех случаях компенсация носит штрафной характер и не является оплатой труда.
Может ли СФР доначислить взносы с процентов за задержку зарплаты при банкротстве?
Компенсация за задержку зарплаты сохраняет свою правовую природу независимо от процедуры банкротства. Если работодатель выплачивает проценты по статье 236 ТК РФ в рамках расчетов с работниками при банкротстве, такие выплаты остаются компенсационными и не подлежат обложению страховыми взносами согласно сформированной судебной практике.
