Верховный Суд РФ признал право налогоплательщика на проценты при двойном списании налогов с Единого налогового счета (ЕНС).
Налоговый орган дважды списал с ЕНС организации суммы налога на имущество и земельного налога, что было подтверждено решениями УФНС России по жалобам общества. Судебная коллегия ВС РФ сформулировала фундаментальную позицию: денежные средства на ЕНС остаются собственностью налогоплательщика до момента их списания в счет налоговых обязательств, и на них распространяются все конституционные гарантии права собственности.
Неправомерное уменьшение положительного сальдо ЕНС квалифицируется как излишнее взыскание денежных средств, что дает право на компенсацию в виде процентов за период с момента взыскания по день фактического возврата.
Дело направлено на новое рассмотрение для расчета процентов и периода просрочки возврата незаконно списанных сумм.
Правовой статус денежных средств на ЕНС
Деньги на ЕНС остаются собственностью налогоплательщика до момента списания в счет налоговых обязательств
Центральным вопросом в рассматриваемом деле стал правовой статус денежных средств, размещенных налогоплательщиком на Едином налоговом счете. Судебная коллегия Верховного Суда РФ сформулировала принципиально важную позицию: денежные средства, формирующие положительное сальдо ЕНС, сохраняют статус собственности налогоплательщика вплоть до момента их списания в счет исполнения конкретных налоговых обязательств.
Таким образом, любые действия налоговых органов по неправомерному уменьшению положительного сальдо ЕНС должны рассматриваться как вмешательство в право собственности налогоплательщика.
Целевое назначение денежных средств на ЕНС (для уплаты налогов и сборов) не меняет их правового статуса как собственности налогоплательщика до момента фактического списания в бюджет.
Позиция налоговых органов и судов
В рассматриваемом деле налоговые органы и суды нижестоящих инстанций заняли позицию, отличную от итогового решения Верховного Суда РФ. Их аргументация строилась на следующих тезисах:
- Денежные средства были добровольно зачислены налогоплательщиком на его ЕНС
- Поступившие средства сформировали положительное сальдо по счету
- Списание сумм в счет уплаты налогов произведено из средств, добровольно перечисленных налогоплательщиком
- Данные обстоятельства не позволяют считать средства принудительно взысканными
Исходя из этой логики, суды отказали налогоплательщику в удовлетворении требования о начислении процентов за излишнее взыскание денежных средств на основании п. 4 ст. 79 НК РФ.
Решение Верховного Суда РФ
ВС РФ указал, что действия по произвольной (неправомерной) корректировке в сторону уменьшения положительного сальдо ЕНС должны квалифицироваться в качестве действий по излишнему взысканию денежных средств. Соответственно, восстановление нарушенного права налогоплательщика должно производиться с использованием механизмов, установленных положениями соответствующих статей Налогового кодекса РФ.
Выводы Верховного Суда РФ:
- Имущественные потери налогоплательщика подлежат компенсации в форме выплаты процентов
- Проценты начисляются за период с момента взыскания по день фактического возврата
- Отказ в начислении процентов на суммы излишне списанных налогов нарушает законные интересы налогоплательщика
В результате Верховный Суд отменил принятые по делу судебные акты и направил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции для установления периода просрочки возврата незаконно списанных сумм и проверки расчета процентов.
Выводы для налогоплательщиков
- При выявлении двойного или иного неправомерного списания средств с ЕНС налогоплательщик вправе требовать не только возврата основной суммы, но и процентов за пользование его денежными средствами.
- Для расчета процентов необходимо определить период с момента неправомерного списания по день фактического возврата средств на ЕНС налогоплательщика.
- Добровольный характер первоначального перечисления средств на ЕНС не лишает налогоплательщика права на проценты при неправомерном списании этих средств налоговым органом.
- При обращении в суд с требованием о взыскании процентов за неправомерное списание средств с ЕНС следует ссылаться на п. 4 ст. 79 НК РФ и позицию, изложенную в Определении СКЭС Верховного Суда РФ от 27 января 2025 г. N 309-ЭС24-18347.
🔍 Пример расчета процентов:
Предположим, налоговый орган неправомерно списал с ЕНС налогоплательщика 100 000 рублей 15 марта 2024 года. Возврат средств был произведен 15 июня 2024 года. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в этот период составляла 16% годовых.
Расчет процентов:
100 000 руб. × 16% × (92 дня / 365 дней) = 4 033,97 руб.
Таким образом, помимо возврата основной суммы в 100 000 рублей, налогоплательщик вправе требовать выплаты 4 033,97 рублей процентов за пользование его денежными средствами.
Используемые нормативные акты
- п. 4 ст. 79 НК РФ - устанавливает обязанность налогового органа начислить проценты на сумму излишне взысканного налога
- Определение СКЭС Верховного Суда РФ от 27 января 2025 г. N 309-ЭС24-18347 - содержит правовую позицию о квалификации неправомерного списания средств с ЕНС как излишнего взыскания
Частые вопросы по защите прав при неправомерном списании с ЕНС
Можно ли требовать проценты, если средства были добровольно перечислены на ЕНС?
Да, можно. Верховный Суд РФ четко указал, что добровольный характер первоначального перечисления средств на ЕНС не имеет значения для квалификации последующих действий налогового органа. Если налоговый орган неправомерно уменьшил положительное сальдо ЕНС, такие действия квалифицируются как излишнее взыскание денежных средств, что дает право на получение процентов.
Данный подход основан на признании того, что средства на ЕНС остаются собственностью налогоплательщика до момента их списания в счет конкретных налоговых обязательств, и на них распространяются все конституционные гарантии права собственности.
Как рассчитывается период для начисления процентов?
Период для начисления процентов исчисляется со дня, следующего за днем неправомерного списания денежных средств с ЕНС, по день фактического возврата включительно. Точное фиксирование обеих дат необходимо для корректного расчета суммы процентов.
Ставка для расчета процентов соответствует ключевой ставке Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Если в течение периода просрочки ставка менялась, расчет производится пропорционально дням действия каждой ставки.
Какой срок исковой давности для требования о выплате процентов?
Для требования о выплате процентов за неправомерное списание средств с ЕНС применяется общий срок исковой давности, установленный ст. 196 ГК РФ, который составляет три года. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права.
Подача заявления о возврате неправомерно списанных средств не прерывает течение срока исковой давности по требованию о выплате процентов. Поэтому рекомендуется своевременно заявлять требование о выплате процентов.
