Налоговая инспекция незаконно зачла платеж по НДС за IV квартал 2020 года в счет погашения долга за I и II кварталы 2018 года, что было признано вышестоящим органом. Суды поддержали право налогоплательщика на получение процентов за весь период неправомерного удержания средств.
Постановление 9-го ААС от 04.03.2025 подтвердило, что самовольный зачет является мерой принудительного взыскания, а не добровольной уплатой долга.
Право на проценты не зависит от формы возмещения налога (возврат или зачет). Налогоплательщик указывал период, за который вносился платеж, в реквизитах платежных ордеров.
Обстоятельства дела
Налоговый орган не вправе самостоятельно изменять назначение платежа
В рассматриваемой ситуации организация своевременно перечислила НДС за IV квартал 2020 года, четко указав в платежных ордерах соответствующий налоговый период. Однако фискальный орган по собственной инициативе направил эти средства на погашение задолженности компании по налогу за I и II кварталы 2018 года.
Налогоплательщик, не согласившись с таким решением, обжаловал действия инспекции в вышестоящий налоговый орган, который признал произведенный зачет незаконным. Впоследствии компания обратилась в суд с требованием о выплате процентов за период неправомерного удержания денежных средств.
Первая инстанция и апелляционный суд единогласно встали на сторону хозяйствующего субъекта, подтвердив его право на получение компенсации в виде процентов.
Правовая позиция суда: самовольный зачет налоговым органом - это принудительное взыскание
Апелляционный суд в своем постановлении особо подчеркнул, что в документах на перечисление средств организация явно обозначила период, за который производилась уплата налога. Фактически, налоговая инспекция не имела правовых оснований самостоятельно перенаправлять эти суммы в счет погашения задолженности за иные налоговые периоды.
Суд охарактеризовал подобный зачет как меру принудительного взыскания. Исходя из этого, нельзя рассматривать данную ситуацию как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате долга.
Выводы суда:
- Налоговый орган не вправе игнорировать назначение платежа, указанное налогоплательщиком
- Самостоятельное изменение назначения платежа налоговым органом является незаконным
- Такой зачет представляет собой принудительное взыскание, а не добровольную уплату
Удержание излишне взысканных сумм порождает право на проценты
Суд установил, что неправомерное удержание инспекцией излишне взысканных сумм создает обязанность вернуть их налогоплательщику с начислением процентов за весь период такого удержания.
Принципиально весомым моментом стал вывод о том, что право на выплату процентов, начисленных на излишне взысканный налог, не может зависеть от формы возмещения налога – будь то возврат или зачет. Данная позиция обеспечивает равную защиту прав налогоплательщиков независимо от способа восстановления их нарушенных прав.
🔍 Пример расчета процентов:
Если сумма неправомерно зачтенного НДС составила 500 000 рублей, а период неправомерного удержания – 180 дней, то при ставке рефинансирования ЦБ РФ в 7,5% сумма процентов составит:
500 000 × 7,5% × (180/365) = 18 493,15 рублей
Используемые нормативные акты
- Постановление 9-го ААС от 04.03.2025 по делу N А40-161300/2024
- Налоговый кодекс РФ (положения о зачете и возврате налогов, в частности статья 78 и 79)
Частые вопросы по неправомерному зачету налоговых платежей
В какой срок можно оспорить неправомерный зачет налогового платежа?
Жалобу в вышестоящий налоговый орган можно подать в течение одного года со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. Срок для обращения в суд составляет три года с момента, когда налогоплательщик узнал о нарушении своих прав.
Как рассчитываются проценты при неправомерном зачете?
Проценты рассчитываются исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в период неправомерного удержания средств. Расчет производится за каждый календарный день удержания, начиная со дня неправомерного зачета до дня фактического возврата средств налогоплательщику.
Можно ли требовать выплаты процентов, если налоговый орган самостоятельно исправил ошибку?
Да, право на получение процентов возникает независимо от того, исправил ли налоговый орган ошибку самостоятельно или по жалобе налогоплательщика. Определяющим фактором является сам факт неправомерного удержания средств.
