Журнал

Льготная ставка НДС на протравленные семена. Подробный разбор изменений

Протравленные семена сельхозкультур теперь облагаются НДС по льготной ставке 10%. Новые правила применения сниженного НДС для аграриев с 2024 года.
С 8 августа 2024 года расширен перечень товаров, облагаемых НДС по льготной ставке 10%.
Теперь эта ставка применяется к протравленным семенам, предназначенным для посева.

Новые правила применения ставки НДС 10% для семян

С 08.08.2024 по 31.12.2029 при реализации семян любых сельхозкультур, предназначенных для посева (протравленные семена), применяется ставка НДС 10%.
Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ внес изменения в Налоговый кодекс РФ, расширив перечень товаров, облагаемых НДС по пониженной ставке 10%. Согласно новой редакции пункта 2 статьи 164 НК РФ, эта ставка теперь применяется при реализации семян любых сельскохозяйственных культур, которые предназначены для посева и прошли процедуру протравливания.

Сроки действия новых правил

Важно отметить, что применение пониженной ставки НДС 10% для протравленных семян ограничено во времени:
  1. Для большинства сельхозкультур: с 08.08.2024 по 31.12.2029 включительно.
  2. Для протравленных семян подсолнечника и кукурузы: ретроспективно с 01.01.2020 по 31.12.2029 включительно.

Условия применения пониженной ставки НДС

Для того чтобы воспользоваться ставкой НДС 10% при реализации или ввозе протравленных семян сельхозкультур, необходимо соблюдение следующих условий:
  1. Коды товара должны быть включены в соответствующие перечни, утверждаемые Правительством РФ.
  2. На момент написания статьи такие перечни утверждены только для протравленных семян подсолнечника и кукурузы (распоряжение Правительства от 05.06.2024 № 1414-р).
  3. Коды видов товара из распоряжения Правительства должны совпадать с кодами в документах, подтверждающих принадлежность семян к протравленным.
Для применения ставки НДС 10% необходимо, чтобы коды товара были включены в утвержденные Правительством перечни и совпадали с кодами в подтверждающих документах.

Документальное подтверждение для применения льготной ставки НДС

Для подтверждения права на применение ставки НДС 10% могут использоваться следующие документы:
  1. Сертификат соответствия
  2. Письма центра контроля качества товаров
  3. Заключение фитоэкспертизы
Эти документы должны содержать коды видов товара, соответствующие кодам, указанным в распоряжении Правительства от 05.06.2024 № 1414-р.

Ретроспективное применение льготной ставки НДС

Особое внимание следует уделить ретроспективному применению льготной ставки НДС для протравленных семян подсолнечника и кукурузы. Согласно ч. 10 и 11 ст. 4 Закона от 19.12.2023 № 611-ФЗ, пониженная ставка 10% для этих культур применяется задним числом с 01.01.2020.

Подача уточненных деклараций

Продавцы, которые при реализации протравленных семян подсолнечника и кукурузы в период с 01.01.2020 применяли ставку НДС 20%, имеют право подать уточненные налоговые декларации в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ.
Продавцы могут подать уточненные декларации, если ранее применяли ставку НДС 20% при реализации протравленных семян подсолнечника и кукурузы с 01.01.2020.

Особенности возврата налога

Однако следует учитывать, что возврат налога продавцу вследствие применения им большей налоговой ставки возможен только при условии, что продавец проведет перерасчет с покупателем. Это требование основано на п. 21 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Отсутствие необходимости подачи уточненных деклараций

Важно отметить, что в некоторых случаях подавать уточненные декларации может быть необязательно. Если продавец исчислял НДС по ставке 20%, а покупатель заявлял указанную сумму налога к вычету, то отсутствуют потери для бюджета.
Это косвенно подтверждается письмом Минфина от 05.06.2018 № 03-07-07/38391, в котором рассматривался аналогичный случай с введением задним числом ставки НДС 10% на ряд медицинских товаров.

Чек-лист по теме статьи

  • Проверить, подпадают ли реализуемые семена под новые правила применения ставки НДС 10%
  • Убедиться в наличии документов, подтверждающих право на применение льготной ставки НДС
  • Сверить коды товаров с утвержденными перечнями Правительства РФ
  • Оценить необходимость подачи уточненных деклараций за прошлые периоды
  • Рассмотреть возможность перерасчетов с покупателями при ретроспективном применении льготной ставки
  • Обновить учетную политику и инструкции для бухгалтерии в соответствии с новыми правилами

Используемые нормативные акты

  • Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ
  • Налоговый кодекс РФ, статья 164, пункт 2
  • Закон от 19.12.2023 № 611-ФЗ, части 10 и 11 статьи 4
  • Распоряжение Правительства РФ от 05.06.2024 № 1414-р
  • Письмо Минфина от 13.05.2024 № 03-07-07/43216
  • Постановление Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33, пункт 21
  • Письмо Минфина от 05.06.2018 № 03-07-07/38391
НДС Новости