Верховный Суд РФ сформировал важную правовую позицию: освобождение от НДС одной из сторон сделки не является основанием для уменьшения цены договора. Это решение закреплено в пункте 20 нового обзора судебной практики ВС РФ.
В определении от 19.10.2023 N 308-ЭС23-10824 Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ установила: сумма НДС является частью договорной цены и подлежит уплате независимо от налогового статуса продавца. Публично-правовые отношения по уплате НДС возникают между налогоплательщиком и государством, не затрагивая покупателя.
Особое внимание уделено договорам аренды, заключенным по результатам обязательных торгов - их стоимость не может быть уменьшена даже по соглашению сторон.
В конце статьи чек-лист по проверке условий договора при изменении налогового режима контрагента.
Может ли переход на УСН быть основанием для снижения цены договора?
Переход арендодателя на упрощенную систему налогообложения часто становится поводом для пересмотра арендной платы. Рассмотрим конкретный пример из судебной практики.
Предприятие (арендодатель) и общество (арендатор) заключили договор аренды объектов по результатам торгов. Арендная плата была установлена с учетом НДС. После перехода арендодателя на УСН, арендатор предложил скорректировать договор:
- исключить из арендной платы суммы НДС
- установить порядок пересчета при возврате арендодателя к общей системе налогообложения
Арендодатель отклонил предложение, аргументируя это тем, что законодательство не предусматривает снижение арендной платы из-за изменения налогового статуса арендодателя.
Не получив согласия на изменение договора, арендатор самостоятельно уменьшил выплаты, что привело к образованию задолженности.
Пример расчета:
Если арендная плата составляла 120 000 руб. (включая НДС 20% - 20 000 руб.), то арендатор стал платить 100 000 руб., считая, что после перехода на УСН арендодатель не имеет права требовать сумму НДС.
При переходе арендодателя на УСН:
- Первоначальная цена договора сохраняется
- Арендатор не может самостоятельно уменьшать платежи
- Все условия договора, включая размер арендной платы, остаются в силе
Как суды рассматривали этот вопрос?
Первоначально суды трех инстанций приняли сторону арендатора, считая возможным изменение арендной платы при переходе арендодателя на УСН. Они основывались на том, что арендодатель, не являющийся плательщиком НДС, не вправе требовать с арендатора оплаты налога, включенного в стоимость аренды.
Однако Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ (определение от 19.10.2023 N 308-ЭС23-10824) пересмотрела подход к решению этого вопроса. Верховный суд установил:
⒈ НДС является частью договорной цены, которая подлежит уплате одной стороной в пользу другой
⒉ Публично-правовые отношения по уплате НДС возникают исключительно между:
- налогоплательщиком (продавцом услуг)
- государством
⒊ Покупатель услуг не является участником налоговых правоотношений
Верховный суд постановил: установленную договором цену арендатор платит в полном объеме, независимо от:
- порядка распоряжения полученными средствами арендодателем
- наличия и размера налоговых обязательств арендодателя
🔍 Пример из практики:
Если арендная плата установлена в размере 120 000 рублей (включая НДС 20%), то при переходе арендодателя на УСН сумма арендной платы не уменьшается до 100 000 рублей. Арендатор по-прежнему платит полную сумму 120 000 рублей.
Особенности договоров, заключенных по результатам торгов
Договоры аренды, заключенные через процедуру обязательных торгов, имеют особый правовой статус, ограничивающий возможность изменения их условий. Арендная плата, определенная в ходе торгов, носит фиксированный характер.
Правила изменения условий:
⒈ Арендная плата, установленная в результате торгов, не подлежит уменьшению даже при наличии согласия обеих сторон договора
⒉ Изменение налогового статуса арендодателя (например, переход на УСН) не позволяет пересматривать размер арендной платы
⒊ Одностороннее снижение арендных платежей арендатором считается нарушением договорных обязательств
🔍 Из судебной практики:
Арендатор, узнав о переходе арендодателя на УСН, в одностороннем порядке уменьшил размер арендной платы на сумму НДС. Верховный Суд РФ признал такие действия неправомерными, поскольку договор был заключен по результатам обязательных торгов, а его цена является существенным условием, не подлежащим изменению.
На заметку:
При заключении договора аренды по результатам торгов согласованная цена становится фиксированной и не меняется даже при существенном изменении обстоятельств, включая смену налогового режима арендодателя.
Чек-лист для проверки условий договора при смене налогового режима
При изменении налогового статуса контрагента полезно провести анализ договорных отношений. Рассмотрим основные пункты проверки и рекомендуемые действия.
Анализ договорных условий
⒈ Проверка основания заключения договора:
- Заключен ли договор по результатам обязательных торгов
- Предусмотрены ли ограничения по изменению цены
- Наличие особых условий по налогообложению
⒉ Анализ ценовых условий договора:
- Включение НДС в общую стоимость
- Порядок расчета и выделения налога
- Механизм изменения цены
⒊ Оценка правовых последствий:
- Сохранение обязательств по полной оплате
- Независимость цены от налогового статуса
- Риски одностороннего изменения условий
Рекомендуемые действия
⒈ При получении уведомления о смене налогового режима контрагента:
- Проверить условия договора о порядке изменения цены
- Оценить правомерность требований об изменении стоимости
- Сохранить документальное подтверждение переписки
⒉ При возникновении разногласий:
- Запросить официальную позицию контрагента
- Подготовить правовое обоснование своей позиции
- Рассмотреть возможность досудебного урегулирования
Изменение налогового режима контрагента не является самостоятельным основанием для пересмотра договорной цены. Публично-правовые отношения по уплате налогов существуют отдельно от договорных обязательств между сторонами.
🔍 В договор целесообразно включать положения, регулирующие порядок действий сторон при изменении налогового статуса - это поможет избежать потенциальных споров.
Используемые нормативные акты
⒈ Обзор судебной практики Верховного Суда РФ N 2, 3 (2024), утвержденный Президиумом ВС РФ 27 ноября 2024 года
- В пункте 20 изложена позиция о невозможности уменьшения цены договора при изменении налогового статуса стороны
- Формирует единообразный подход к разрешению споров данной категории
⒉ Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 19.10.2023 N 308-ЭС23-10824
- Устанавливает принцип независимости договорной цены от налогового статуса продавца
- Разъясняет природу НДС как части общей цены договора
- Определяет характер публично-правовых отношений по уплате НДС
Частые вопросы по изменению цены договора при смене налогового режима
Можно ли уменьшить цену договора, если контрагент перешел на УСН?
Нет, изменение налогового режима контрагента не служит основанием для пересмотра цены договора. НДС входит в общую стоимость и подлежит уплате независимо от налогового статуса продавца.
Кто участвует в отношениях по уплате НДС?
В публично-правовых отношениях по уплате НДС участвуют только налогоплательщик (продавец услуг) и государство. Покупатель в этих отношениях не участвует и оплачивает полную договорную цену.
Как быть, если арендодатель перешел на УСН?
Арендатор вносит арендную плату в полном объеме, установленном договором. Переход арендодателя на УСН не влияет на размер арендной платы.
Можно ли изменить цену договора аренды, заключенного по результатам торгов?
Нет, арендная плата по договору, заключенному по результатам обязательных торгов, не подлежит уменьшению даже при согласии обеих сторон.
Что делать, если контрагент требует изменить цену из-за смены налогового режима?
Рекомендуется:
⒈ Изучить условия договора о порядке изменения цены
⒉ Учесть, что НДС является частью общей цены договора
⒊ Принять во внимание: налоговые обязательства продавца не влияют на обязанность покупателя по оплате
⒋ Ознакомиться с актуальной судебной практикой ВС РФ
Одностороннее уменьшение платежей без законных оснований может привести к взысканию задолженности через суд.
