Налоговая инспекция, по сути, должна принимать во внимание уточненные декларации с заменой контрагентов, поданные до завершения выездной проверки, согласно Постановлению АС Поволжского округа от 21.03.2025 по делу № А65-24270/2023.
Компания успешно оспорила доначисление НДС и налога на прибыль, хотя проверяющие и нашли формальные сделки, потому что представила первичную документацию до окончания дополнительных контрольных мероприятий.
Судебные инстанции указали, что замена партнеров в декларации при неизменности общей суммы вычетов совершенно законна, а срок подачи уточненок не был пропущен.
Обстоятельства налоговой проверки
Во время выездной проверки фискальный орган обнаружил, что компания проводила формальные операции с некоторыми партнерами. На этом основании проверяющие произвели доначисление НДС и налога на прибыль, а также применили штрафы к организации.
После составления акта контрольного мероприятия налогоплательщик предпринял такие действия:
- Направил в инспекцию уточненные декларации по НДС
- Заменил в документах информацию о контрагентах
- Пояснил ситуацию ошибкой главного бухгалтера
Налоговики провели дополнительную проверку новых партнеров, указанных в уточненных декларациях, и сделали вывод о недостоверности представленных сведений. После получения дополнения к акту проверки организация снова подала уточненные декларации с очередной заменой контрагентов и приложила подтверждающую первичную документацию.
Налоговики часто игнорируют бумаги, предоставленные после оформления акта проверки
Налоговая инспекция решила не учитывать уточненные декларации и сопутствующую документацию при формировании итогового заключения по результатам проверки. Свою точку зрения фискальный орган обосновал следующими доводами:
- Проведенная проверка была достаточной для выявления фиктивного документооборота
- Налоговые органы не обязаны учитывать в решении показатели уточненных деклараций, представленных после составления акта выездной проверки
- За контролирующим органом сохраняется право на отдельную проверку таких деклараций
Первая судебная инстанция поддержала позицию налоговой инспекции, посчитав действия фискального органа правомерными.
Основные положения:
- Налоговая инспекция сочла документооборот фиктивным
- Контролирующий орган отказался рассматривать документы, представленные после акта проверки
- Суд первой инстанции согласился с решением налоговиков
Документы, поданные до завершения всех контрольных мероприятий, налоговики обязаны рассматривать
Не согласившись с решением первой инстанции, организация обжаловала его в вышестоящих судебных органах. Апелляционная инстанция и кассационный суд поддержали позицию налогоплательщика, основываясь на таких выводах:
- Вся первичная документация была представлена до фактического завершения проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля
- Отказ налоговой инспекции в рассмотрении этих документов признан неправомерным
- Срок направления уточненной декларации не был нарушен налогоплательщиком
- Организация изменила только сведения о контрагентах, при этом общая сумма налоговых вычетов осталась прежней – изменилось лишь основание для их применения
Таким образом, суды пришли к выводу, что налоговый орган должен был принять и рассмотреть представленные налогоплательщиком уточненные декларации и подтверждающие документы.
Используемые нормативные акты
- Постановление АС Поволжского округа от 21.03.2025 по делу N А65-24270/2023 - устанавливает обязанность налогового органа учитывать уточненные декларации, представленные до завершения контрольных мероприятий
Частые вопросы по уточненным декларациям при налоговых проверках
Можно ли подавать уточненную декларацию после составления акта выездной налоговой проверки?
Да, налогоплательщик вправе подать уточненную декларацию на любом этапе налоговой проверки, включая период после составления акта. Главное условие – документы должны быть представлены до завершения всех мероприятий налогового контроля, включая дополнительные.
Правомерна ли замена контрагентов в уточненной декларации?
Да, замена контрагентов в уточненной декларации является правомерной, если общая сумма налоговых вычетов не изменяется, а только меняется основание для их применения. При этом полезно представить подтверждающую первичную документацию по новым контрагентам.
Обязана ли налоговая инспекция учитывать уточненные декларации при вынесении решения?
Да, налоговая инспекция обязана учитывать уточненные декларации и сопроводительные документы, представленные до завершения всех контрольных мероприятий. Отказ в их рассмотрении может быть успешно оспорен в судебном порядке.
