Журнал

Поставщик вправе требовать доплаты НДС при отмене налоговой льготы — разъяснения Верховного Суда

Изображение бизнесменов, обсуждающих корректировку договора из-за отмены налоговой льготы и требования доплаты НДС по решению Верховного Суда РФ
Верховный Суд Российской Федерации в определении от 04.04.2024 № 305-ЭС23-26201 подтвердил право поставщика увеличить вознаграждение по договору на сумму НДС, если налоговые льготы были отменены после заключения соглашения.

Предпосылки: отмена налоговой льготы и ее последствия

Отмена налоговой льготы может привести к изменению стоимости договорных обязательств из-за необходимости начисления НДС.

Ситуация на практике

Организация-поставщик передала право использования программного обеспечения (ПО) другой компании на три лицензионных года. На момент заключения договора операции по передаче прав на ПО не облагались НДС на основании действующей налоговой льготы, предусмотренной Налоговым кодексом РФ.
Однако к концу первого лицензионного года законодатель внес изменения в Налоговый кодекс, отменив указанную льготу. Это означало, что с момента отмены преференции поставщик обязан начислять НДС по ставке 20% на стоимость предоставляемых услуг.

Требование поставщика о доплате НДС

Поставщик обратился к покупателю с требованием доплатить сумму НДС сверх ранее согласованной цены договора. Покупатель отказался выполнять это требование, ссылаясь на фиксированную цену договора и отсутствие условий для ее изменения.

Позиции судов различных инстанций

Суды по-разному интерпретировали право поставщика требовать доплаты НДС, опираясь на условия договора и изменения в законодательстве.

Решение суда первой инстанции

Суд первой инстанции поддержал позицию покупателя, указав, что цена договора является твердой и не подлежит изменению. Суд отметил, что договор не содержит положений, позволяющих пересматривать стоимость услуг в случае изменения налогового законодательства.

Позиция апелляционного суда

Апелляционный суд пришел к противоположному выводу. Он указал, что на момент заключения договора операции не облагались НДС в силу действующей налоговой льготы. После отмены льготы обязанность по уплате НДС возникла на основании закона, а не по инициативе поставщика. Поэтому требование о доплате НДС сверх цены договора является правомерным.

Решение Верховного Суда РФ

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ в определении от 04.04.2024 № 305-ЭС23-26201 поддержала позицию апелляционного суда. Верховный Суд указал, что изменение налогового законодательства является основанием для пересмотра договорной цены в части начисления НДС.

Правовые основания для изменения договорной цены

Изменение налогового законодательства может служить основанием для корректировки стоимости договора в части начисления НДС.

Нормы гражданского законодательства

Согласно статье 424 Гражданского кодекса РФ, цена договора определяется соглашением сторон. Однако в случае изменения законодательства, устанавливающего обязательные для сторон правила, условия договора должны соответствовать этим изменениям.

Налоговое законодательство

После отмены налоговой льготы операции по передаче прав на ПО подлежат обложению НДС по ставке 20%. Поставщик обязан начислить налог на стоимость услуг, даже если договор был заключен до внесения изменений в Налоговый кодекс РФ.

Практические рекомендации для организаций

Организации должны предусматривать в договорах условия о возможности изменения цены при изменении налогового законодательства.

Что означает это решение для поставщиков?

  1. Поставщики получили судебную защиту своего права на компенсацию дополнительных налоговых расходов, возникших из-за изменения законодательства.
  2. При заключении долгосрочных договоров стоит предусмотреть возможность пересмотра цены в случае изменения налогового режима.

Какие риски возникают для покупателей?

  1. Покупатели должны быть готовы к потенциальному увеличению стоимости услуг или товаров в случае отмены налоговых льгот.
  2. При планировании бюджета следует учитывать возможность дополнительных расходов, связанных с изменением налогообложения поставщиков.

Как минимизировать риски при заключении договоров?

  1. Включать в договоры положения, регулирующие порядок изменения цены в случае изменения налогового законодательства.
  2. Предусматривать механизмы оперативного пересмотра условий договора при существенном изменении обстоятельств.
  3. Регулярно мониторить изменения в налоговом законодательстве, которые могут повлиять на исполнение долгосрочных договоров.

Чек-лист при изменении налогового регулирования

  • Проанализировать действующие долгосрочные договоры на предмет наличия положений об изменении цены при отмене налоговых льгот
  • Внести в шаблоны договоров пункты, регулирующие порядок пересмотра цены при изменении налогового законодательства
  • Организовать систему мониторинга изменений в налоговом законодательстве, влияющих на ценообразование
  • Провести оценку финансовых рисков, связанных с возможной отменой налоговых льгот по текущим договорам
  • Разработать стратегию коммуникации с контрагентами на случай необходимости пересмотра цен из-за изменений в налогообложении

Используемые нормативные акты

  • Гражданский кодекс РФ:
  • Статья 424 — Определение цены договора и ее изменение.
  • Налоговый кодекс РФ:
  • Статья 146 — Объект налогообложения по НДС.
  • Статья 164 — Налоговые ставки по НДС.
  • Определение Верховного Суда РФ от 04.04.2024 № 305-ЭС23-26201 — Подтверждает право поставщика требовать доплаты НДС при отмене налоговой льготы.
  • Письмо ФНС от 29.07.2024 № БВ-4-7/8573 — Направлено в инспекции для использования в работе.
НДС Судебная практика